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主题:2014年注会专业阶段会计知识点汇总

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zhang77811
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2014年注会专业阶段会计知识点汇总  发帖心情 Post By:2014-8-5 15:00:00

2014年注会专业阶段会计知识点汇总-----交易性金融资产的特殊处理  1、相关交易费用的处理   原则上为取得资产发生的交易费用都应当计入取得资产的成本中,但交易性金融资产却不同。假设把交易费用计入到取得的交易性金融资产的成本中,当期末交易性金融资产公允价值发生变动的时候,期末时资产的公允价值和取得资产时的成本的差额为公允价值变动,公允价值变动额要计入“公允价值变动损益”中,但发生的交易费用是公允价值变动损益吗?很显然不是。所以只能把它单独计入投资收益中才行。   2、处置时的会计处理   在处置交易性金融资产时,一方面要将售价与账面价值的差额计入投资收益,另一方面,要将持有期间由于公允价值变动累计形成的公允价值变动损益转入投资收益。为什么要将持有期间的累计公允价值变动损益转入投资收益呢?举个栗子,比如甲公司于2013年5月1日取得一项交易性金融资产,付出价款150万元,2013年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为200万元,2014年3月31日,甲公司将该项金融资产出售,收取价款210万元,那么从购买到出售该项交易性金融资产一共赚了多少钱?很明显是60万。如果进行会计处理,则:   2013年5月1日,取得交易性金融资产   借:交易性金融资产 150   贷:银行存货 150   2013年12月31日,确认期末公允价值变动   借:交易性金融资产—公允价值变动 50   贷:公允价值变动损益 50   2014年3月31日,出售该项交易性金融资产   借:银行存货 210   贷:交易性金融资产——成本 150   交易性金融资产——公允价值变动损益 50   投资收益 10   但是投资收益应该是60才是正确的。故还要将持有期间累计的公允价值变动损益转入投资收益,即:   借:公允价值变动损益 50   贷:投资收益 50   也可以从另一个方面理解:公允价值变动损益是虚的,而投资收益是实实在在获取的收益,在出售时,当然要把虚的变为实的啦。   3、金融资产减值   交易性金融资产不涉及减值的问题。因为在期末交易性金融资产公允价值变动做会计处理时已经将其公允价值变动损益计入利润表的公允价值变动损益项目中,公允价值变动损益会影响到利润总额及净利润,故无需再对其计提减值准备。
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2014年注会专业阶段会计知识点汇总-----持有至到期投资摊余成本的计算  发帖心情 Post By:2014-8-5 15:01:00

持有至到期投资中摊余成本的计算几乎是每年必考的知识点,因为持有至到期投资持有期间的核算的内容就是溢折价的摊销和利息收入的确认,而利息收入是根据持有至到期投资期初摊余成本乘以实际利率确定的。大家一定要掌握好持有至到期投资摊余成本的计算。   对于持有至到期投资来说,摊余成本就是指账面价值,也可以理解成本金。账面价值即账面余额扣掉减值准备的数额。   本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率   期初摊余成本即上期期末摊余成本   期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备   可以用一个会计恒等式来理解:   期初数+本期增加数-本期减少数=期末数   收回本金和利息会导致账面价值减少,计提利息会导致账面价值增加,对持有至到期投资计提减值准备会导致账面价值减少。   对于分期付息到期还本的持有至到期投资,资产负债表日,按面值乘以票面利率计入应收利息,本期的利息收入计入投资收益科目,差额计入持有至到期投资—利息调整科目,会计分录为:   借:应收利息   贷:投资收益   持有至到期投资—利息调整(有可能在借方)   提示:最后一期进行摊销时,应先计算应收利息,然后用最开始的利息调整数扣掉摊销期累计摊销的利息调整计算出最后一期的利息调整数(利息调整最后一期要完全摊销掉),最后倒挤投资收益。

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2014年注会专业阶段会计知识点汇总-----可供出售债务工具摊余成本及减值问题  发帖心情 Post By:2014-8-5 15:08:00

 可供出售金融资产虽然按照公允价值进行后续计量,但其债务工具涉及到摊余成本的问题,故可供出售金融资产债券投资在发生减值时既涉及公允价值问题又涉及摊余成本问题,让人非常头疼。永不言败就此问题做一简单阐述。   一、可供出售债务工具的摊余成本与公允价值   众所周知,持有至到期投资的摊余成本与账面价值其实是一回事儿,但可供出售金融资产的摊余成本与账面价值就有可能不一致。可供出售金融资产是按公允价值进行后续计量的,所以期末其账面价值就是公允价值,而可供出售金融资产的摊余成本是由其账面余额加上或减去利息调整的金额再减去其计提的减值准备金额,正常的公允价值变动不影响摊余成本。   二、可供出售债务工具的减值问题   一般地,可供出售金融资产公允价值的正常波动(非大幅度下降)要计入“资本公积——其他资本公积”中,不影响利润总额及净利润。但当其下降幅度较大时再不影响利润就不合适了,所以发生减值时,应当计提减值准备,影响利润总额和净利润。当计提减值时,要将以前由于公允价值变动形成的“资本公积—— 其他资本公积”转出一同计入“资产价值损失”中。如果之前公允价值是下降的,其计提减值时会计分录为:   借:资产减值损失   贷:资本公积——其他资本公积   可供出售金融资产——公允价值变动   若之前公允价值是上升的,然后再发生减值时,其发生计提减值的会计分录为:   借:资产减值损失   资本公积——其他资本公积   贷:可供出售金融资产——公允价值变动   首先先确定“资产减值损失”的金额,为发生减值后的公允价值与最开始取得可供出售金融资产时的初始成本的差额,然后将之前由于正常的公允价值变动发生的“资本公积——其他资本公积”转出,最后确定“可供出售金融资产——公允价值变动”的金额。   注意,发生减值后,可供出售金融资产的期末摊余成本是要下降的,随之下期计算的投资收益的数字也要随之变化(投资收益的数字是根据期初摊余成本乘以实际利率计算得出的)。   可供出售债务工具投资发生减值损失,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。转回的金额为该日债券的公允价值与其减值损失转回前债券的摊余成本的差额。

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2014年注会专业阶段会计知识点汇总-----三大金融资产全面对比  发帖心情 Post By:2014-8-5 15:09:00

本文所指三大金融资产为:交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产,贷款和应收款项在考试中涉及的较少以及长期股权投资虽也属于金融资产的一种,但其单独有一个准则规范,故本文不涉及贷款和应收款项以及长期股权投资。   一、三大金融资产的划分   1、持有意图   交易性金融资产的持有意图就是短期赚取差价,想什么时候卖随时可以卖,比较灵活;持有至到期投资的持有意图就是为了获取稳定的、长期的回报;可供出售金融资产介于两者之间,持有意图不明确,又不能形成控制、共同控制或重大影响。   2、投资对象   交易性金融资产和可供出售金融资产的投资对象既可以是股票也可以是债券,而持有至到期投资是一种长期投资,故只能是债券。   二、三大金融资产的会计处理比较   (一)初始确认   持有至到期投资和可供出售金融资产在初始确认时均按公允价值和交易费用之和入账,相关交易费用反映在二级科目利息调整中。   原则上为取得资产而发生的相关交易费用均应计入取得资产的成本中,但交易性金融资产不同,取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。   取得三大金融资产时实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息均单独确认为应收项目。   会计分录:   1、取得交易性金融资产   借:交易性金融资产   投资收益(交易费用)   应收股利   应收利息   贷:银行存款   2、取得持有至到期投资   借:持有至到期投资——成本(面值)   ——利息调整(差额,可能在贷方)   应收利息   贷:银行存款   3、取得可供出售金融资产   (1)可供出售债务工具(债券)   借:可供出售金融资产——成本(面值)   ——利息调整(差额,可能在贷方)   应收利息   贷:银行存款   (2)可供出售权益工具(股票)   借:可供出售金融资产   应收股利   银行存款   (二)后续计量   交易性金融资产和可供出售金融资产按公允价值进行后续计量,持有至到期投资按摊余成本后续计量。虽说交易性金融资产和可供出售金融资产均是按公允价值进行后续计量,但二者却有不同,交易性金融资产在持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益,影响到净利润和每股收益,而可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动计入到资本公积——其他资本公积,属于其他综合收益的一部分,并没有影响净利润和每股收益。而且可供出售债务工具在后续计量中又涉及摊余成本的问题,要按照摊余成本和实际利率确认利息收入,类似于持有至到期投资,但又和持有至到期投资有区别,持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值,但可供出售债券工具的摊余成本和账面价值不同,账面价值是其公允价值。这也造就了可供出售金融资产成了“四不像”,有些地方类似交易性金融资产,又有些地方类似于持有至到期投资。   会计分录:   1、交易性金融资产   (1)持有期间确认的股利或利息   借:应收股利   应收利息   贷:投资收益   (2)资产负债表日公允价值变动(此处仅以公允价值上升为例)   借:交易性金融资产——公允价值变动   贷:公允价值变动损益   2、持有至到期投资   借:应收利息(面值与票面利率)   贷:投资收益(期初摊余成本与实际利率)   持有至到期投资——利息调整(差额,可能在借方)   期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-减值准备   注意在最后一期摊销利息调整时,采用倒挤的方式,用最初的利息调整减去持有期间累计摊销的利息调整,将利息调整摊销完毕。   3、可供出售金融资产   (1)可供出售债务工具   ①资产负债表日计算利息   借:应收利息(面值与票面利率)   贷:投资收益(期初摊余成本与实际利率)   可供出售金融资产——利息调整(差额,可能在借方)   期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-减值准备   ②资产负债表日公允价值变动   该期末的公允价值与该期末的摊余成本比较,确认公允价值变动。   借:可供出售金融资产——公允价值变动   贷:资本公积——其他资本公积   (2)可供出售权益工具   ①持有期间被投资单位宣告发放现金股利   借:应收股利   贷:投资收益   ②资产负债表日公允价值变动   与可供出售债务工具处理相同,略。   (三)处置   1、交易性金融资产和可供出售金融资产   这两类金融资产的处置有相同之处,除了要将售价和账面价值差额计入投资收益外,还需要将持有期间因公允价值变动累计的公允价值变动损益或资本公积——其他资本公积转入投资收益,其原因参考:【**注会原创(019)】交易性金融资产的特殊处理   会计分录:(以交易性金融资产为例,且持有期间公允价值上升)   借:银行存货   贷:交易性金融资产——成本   ——公允价值变动损益   投资收益   借:公允价值变动损益   贷:投资收益   2、持有至到期投资   持有至到期投资处置时,要将售价与账面价值的差额计入投资收益。   会计分录:   借:银行存款   贷:持有至到期投资   投资收益   (四)重分类   交易性金融资产不可与其他类金融资产相互重分类,持有至到期投资在特定条件下允许与可供出售金融资产进行重分类,但并不是准则所鼓励的,要接受一定的惩罚,即在重分类为可供出售金融资产后在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。重分类为可供出售金融资产时,按重分类日该金融资产的公允价值入账,该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积——其他资本公积。   三、三大金融资产的减值比较   1、交易性金融资产   交易性金融资产不涉及减值的问题,因为交易性金融资产在持有期间公允价值的变动已经计入公允价值变动损益,影响了净利润及每股收益,故不涉及减值的问题。   2、持有至到期投资   持有至到期投资发生减值时,要将持有至到期投资的账面价值(摊余成本)与其预计未来现金流量的现值比较,其差额确认为资产减值损失。其后发现该价值恢复,原已确认的减值损失可转回,但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。   3、可供出售金融资产   链接:【**注会原创(021)】可供出售债务工具摊余成本及减值问题   注意可供出售权益工具计提减值准备后,如有客观证据证明其价值恢复,原已计提的减值准备也可以转回,但不能通过损益(资产减值损失)转回,而是计入资本公积——其他资本公积。   四、三大金融资产的投资收益   (一)从取得至出售金融资产累计应确认的投资收益的确定   1、交易性金融资产   要明确三个点:   (1)取得时的交易费用冲减投资收益   (2)被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。   (3)出售的时候。   提示:出售交易性金融资产时确定的投资收益数额为售价与其取得时成本的差额(若取得交易性金融资产付出的价款中包含交易费用,还要将其扣除)。   2、持有至到期投资   要明确两个点:   (1)资产负债表日按照期初摊余成本与实际利率确认的利息收入。   (2)出售持有至到期投资时售价与账面价值差额。   3、可供出售金融资产   要明确两个点:   (1)被投资单位宣告发放现金股利(股票)或资产负债表日计提的利息(债务)。   (2)出售的时候。   (二)出售时影响利润总额的数字的确定   1、交易性金融资产   因公允价值变动损益转投资收益不影响利润总额的金额。所以,出售净价减去出售时的账面价值就是影响利润总额的金额。   2、持有至到期投资   售价与账面价值的差额即为影响利润总额的数字。   3、可供出售金融资产   因资本公积——其他资本公积属其他综合收益的一部分,在利润总额之后,而投资收益的数字会影响利润总额,出售可供出售金融资产时,影响利润总额的数字除售价与账面价值差额外还有持有期间因公允价值变动形成的资本公积——其他资本公积转入投资收益的数字。

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2014年注会专业阶段会计知识点汇总-----固定资产折旧和无形资产摊销对比  发帖心情 Post By:2014-8-5 15:10:00

固定资产在使用寿命内,要按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊,即固定资产在使用寿命内要计提折旧;使用寿命可确定的无形资产在其预计的使用寿命内采用系统的方法对应摊销金额进行摊销,即使用寿命不确定的无形资产在预计寿命内要进行摊销。固定资产折旧与无形资产摊销有哪些异同点呢?   一、相同点   1、折旧方法   固定资产折旧与无形资产摊销方法均是根据与其有关的经济利益的预期实现方式选择的。虽然无形资产摊销方法较多的使用直线法,但也可以根据不同的情况选择其他方法,比如产量法(类似固定资产折旧方法中的工作量法)、加速摊销(类似固定资产加速折旧法),所以从这一角度来看,固定资产计提折旧和无形资产摊销方法是基本相同的。   2、预计年限、净残值等改变   如果固定资产、无形资产预计使用年限、计提折旧或摊销方法、预计净残值等改变,均是作为会计估计变更,采用未来适用法进行会计处理。   3、会计处理   应当考虑该项固定资产、无形资产所服务的对象,并以此为基础将其折旧、摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。比如生产车间使用的固定资产计提的折旧,要计入制造费用,行政管理部门使用的固定资产计提的折旧计入管理费用。无形资产摊销额虽然考试中一般计入管理费用,但也是要根据无形资产所服务的对象选择计入其他损益的。   另关于持有待售的固定资产和无形资产的处理也相同,均不再计提折旧、摊销,均按照账面价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。   二、不同点   1、折旧摊销范围   (1)固定资产折旧范围   企业应对所有的固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。   (2)无形资产摊销范围   企业应对所有使用寿命有限的无形资产进行摊销。(使用寿命不确定的无形资产在持有期间不摊销,但应于每年年度终了进行减值测试)   2、折旧摊销期间   (1)固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定使用状态时开始计提折旧,终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。即当月增加当月不计提折旧,当月减少,当月照提折旧。   (2)无形资产应当按月进行摊销。无形资产应自可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止进行摊销。即当月增加无形资产当月开始摊销,当月减少无形资产,当月不再摊销。   (笔者是这么理解的:固定资产经过磨损进入折旧,是有个磨损的过程,而无形资产是纯粹按照时间来摊销的。这样新的固定资产正式启用之后,开始的一个月磨损大概很小,而结束的那个月则磨损较大。这样就体现了配比原则。)   3、更新改造   (1)固定资产。处于更新改造过程而停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法、预计净残值和尚可使用寿命计提折旧。   (2)无形资产   无形资产不存在更新改造的问题。(没法对无形资产更新改造,谁听说过哪家企业对自己拥有的专利权更新改造的吗?)

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2014年注会专业阶段会计知识点汇总-----投资性房地产的转换  发帖心情 Post By:2014-8-5 15:11:00

投资性房地产转换是投资性房地产一章中最为重要的内容,有时可能涉及到综合题中的一步,故我们要熟练掌握投资性房地产转换的会计处理。   一、转换日的确定   1、“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”   转换日为租赁期开始日或用于资本增值的日期。空置建筑物或在建建筑物是董事会或类似机构作出书面决议的日期。   2、“投资性房地产”转换为“自用房地产”   房地产达到自用状态的日期。   3、“投资性房地产”转换为“存货”   转换日为租赁期届满,董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期。   二、会计处理   1、成本模式下,非投资性房地产与投资性房地产的相互转换   原则是:按账面价值转换。即将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。   2、公允价值模式下投资性房地产转换为自用房地产的   应当按转换日房地产的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。   3、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时   投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。如果转换日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入资本公积(因为企业可能为了谋取暴利,将公允价值抬得太高,如果计入公允价值变动损益,影响到净利润的数额可能太大,不太合适,所以计入资本公积);如果转换日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入公允价值变动损益(因为这种情况下作为投资性房地产核算的,产生的差额不会太大)。

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2014年注会专业阶段会计知识点汇总-----授予客户奖励积分的会计处理  发帖心情 Post By:2014-8-5 15:12:00

 授予客户奖励积分的情形在日常生活中屡见不鲜,比如在某超市办个会员卡,每消费一次则累计积分,当积分达到某数额时可换取商品或礼物。授予客户奖励积分的问题也是注会考试中的常考点,既可以考客观题,也可以考综合题。那么授予客户奖励积分如何进行会计处理呢?   1、当期确认的销售收入   (1)如果题目给出奖励积分的公允价值时   在某些情况下,企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分,这种情况下不能将全部的款项确认为收入,应当在本次商品销售或提供劳务产生的收入与奖励积分公允价值之间来分摊,奖励积分公允价值部分确认为递延收益,在以后客户兑换奖励积分时分期摊销确认为收入,取得的货款或应收账款扣除奖励积分公允价值的部分确认为当期收入。   (2)如果题目没有给出奖励积分的公允价值时   此种情况并没有说明每个奖励积分的公允价值是多少,故需要采用相对公允价值比例法。比如销售商品货款总计1500万,每1万元商品可兑换0.5个奖励积分,那么奖励积分公允价值=1500×0.5/(1+0.5)=500。   会计分录为:   (1)销售时(假设现销)   借:银行存款   贷:主营业务收入   递延收益   2、兑换时   在客户兑换奖励积分时,授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。客户不一定把全部的奖励积分都兑换了,所以每个资产负债表日都要重新估计有多少积分会被兑换,确认收入的金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占该资产负债表日估计会被兑换的积分总数的比例为基础计算确定,而不是最开始估计的那个数值。   一般采用客户累计使用的奖励积分总数/(总奖励积分×本资产负债表日估计兑换积分比例)计算出截止到该资产负债表日累计的递延收益摊销数(即因奖励积分累计确认的收入),然后再减去以前年度已经摊销的递延收益(即以前年度累计因奖励积分累计确认的收入),便得出递延收益的本期摊销数(即本期因奖励积分确认的收入)。   会计分录为:   借:递延收益   贷:主营业务收入   最后一年摊销时,应将递延收益总数扣掉已摊销的部分全部确认为当期收入。

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2014年注会专业阶段会计知识点汇总-----附退货条件的销售商品收入的会计处理  发帖心情 Post By:2014-8-5 15:13:00

销售商品收入是历年考试中的重点,我们要清楚各种形式销售商品的确认条件,尤其是附有退回条件的销售商品收入的会计处理,要分正常退货(包括次年退货但不属于资产负债表日后事项)和资产负债表日后事项期间退货两种分别处理。   一、非资产负债表日后事项的正常退货   1、企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的   在销售商品时,如果符合销售商品收入确认条件,且企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,那么就要确认销售商品收入。   会计分录:   销售商品时,   借:应收账款   贷:主营业务收入   应交税费——应交增值税(销项税额)   借:主营业务成本   贷:库存商品   根据以往经验估计退货的可能性冲减当期收入、成本(此种情况属于正常退货),确认“预计负债”。   借:主营业务收入   贷:主营业务成本   预计负债   因预计负债账面价值与计税基础不一致,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。   会计分录:   借:递延所得税资产   贷:所得税费用   实际发生退货时,退回的商品可能与估计时一致,也可能比当时估计的多或者少。   (1)退回的商品与估计数量一致   在发生退回前,已经提前将收入、成本冲减了,因此实际发生销售退回时,不需要再做收入、成本的冲减。   借:库存商品   预计负债   贷:应收账款   调整递延所得税资产,会计分录:   借:所得税费用   贷:递延所得税资产   (2)退回的商品比估计的数量多   实际发生的退货大于估计的退货,说明销售当月月底少冲减了收入与成本,需要继续冲收入与成本。   借:库存商品   主营业务收入   应交税费——应交增值税(销项税额)   预计负债   贷:主营业务成本   应收账款   调整递延所得税资产,会计分录:   借:所得税费用   贷:递延所得税资产   (3)退回的商品比估计的数量少   实际发生的退货小于估计的退货,说明销售当月月底多冲减了收入与成本,应该将多冲减的部分恢复。   借:库存商品   主营业务成本   预计负债   贷:主营业务收入   应交税费——应交增值税(销项税额)   应收账款   调整递延所得税资产,会计分录:   借:所得税费用   贷:递延所得税资产   2、企业不能合理估计退货可能性   此种情况因与销售商品相关的风险、报酬并没有完全转移,不符合销售商品确认收入的条件,故不能在发出商品时就确认收入,应将发出的商品反映在“发出商品”科目中,在退货期满才能确认收入。   会计分录:   借:发出商品   贷:库存商品   (1)当退货期满没有商品退回   借:银行存款   贷:主营业务收入   应交税费——应交增值税(销项税额)   借:主营业务成本   贷:发出商品   (2)当退货期满,发生退货   借:库存商品   主营业务收入   应交税费——应交增值税(销项税额)   贷:主营业务成本   发出商品   二、资产负债表日后事项期间发生退货   在日后事项期间发生退货,属于资产负债表日后事项的调整事项,那么要调整报告年度的收入、成本及税金。如果企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,应考虑实际退货数量与估计数量之间的差异分别处理:   1、实际退货数量与估计数量一致   因当时在确认收入的当月月末已经进行过调整,故此时不必再冲减收入、成本及税金。   借:库存商品   预计负债   贷:应收账款   调整递延所得税资产,会计分录:   借:以前年度损益调整(原型所得税费用)   贷:递延所得税资产   2、实际退货数量比估计数量多   实际发生的退货大于估计的退货,说明销售当月月底少冲减了收入与成本,需要继续冲收入与成本。   借:以前年度损益调整(原型主营业务收入)   应交税费——应交增值税(销项税额)   预计负债   贷:应收账款   借:库存商品   贷:以前年度损益调整(原型主营业务成本)   调整递延所得税资产,会计分录:   借:以前年度损益调整(原型所得税费用)   贷:递延所得税资产   如果调整事项发生在所得税汇算清缴之前,可以调应交所得税。   由于冲减了报告年度的收入、费用,即冲减了报告年度的利润,那么应该调整应交所得税。   会计分录:   借:应交税费——应交所得税   贷:以前年度损益调整(原型所得税费用)   然后要将以前年度损益调整转入利润分配——未分配利润,会计分录:   借:利润分配——未分配利润   贷:以前年度损益调整   因利润分配——未分配利润做了调整,那么要相应的调整盈余公积。   提示:日后调整事项的会计处理原则   1、调整涉及损益的,通过“以前年度损益调整”科目核算(报告年度的有关账目已经结转,损益类科目已无余额,所以不能用损益类科目的原型),调整完成后,要将“以前年度损益”科目结平,转入“利润分配——未分配利润”。   2、涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。(报告年度在年度终了时只剩“利润分配——未分配利润”科目有余额)   3、不涉及损益和利润分配的项目,调整相关科目。

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2014年注会专业阶段会计知识点汇总-----非货币性资产与非货币性资产交换  发帖心情 Post By:2014-8-5 15:14:00

本篇所指非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资。利用这些非货币性资产用来进行非货币性资产交换时的会计处理与将这些非货币性处置时的会计处理有着千丝万缕的联系。   一、换出资产公允价值与账面价值差额的处理   其实非货币性资产交换可以理解成将换出资产卖掉,然后拿收到的钱去买换入资产。换出资产公允价值与账面价值差额是否影响损益,那要看是公允价值模式还是账面价值模式了。   (一)公允价值模式   如果是公允价值模式,那么换出资产公允价值与账面价值的差额的会计处理比照将该资产处置时的会计处理,卖掉时怎么做这里就怎么做。   (1)换出资产为存货的,如果把存货卖掉了,应当以公允价值确认收入,以账面价值结转成本(注意是账面价值,以前计提过跌价准备的应冲掉),这里也是如此。   (2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额确认为营业外收入或营业外支出。换出资产为固定资产的,也要通过“固定资产清理”科目核算。   (3)换出资产为可供出售金融资产、长期股权投资的,换出资产公允价值与其账面价值的差额确认为投资收益,可供出售金融资产还要把持有期间因公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。   与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。   (二)账面价值模式   未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换换出资产的公允价值与其账面价值的差额不确认损益,可以理解成将换出资产按账面价值卖掉。   二、换入资产入账价值的确定   (一)公允价值模式   如果给定了换入资产的公允价值,那就用换入资产的公允价值与换入资产相关税费的和入账即可。如果没给定换入资产的公允价值但给定了换出资产的公允价值,其实就是相当于换出资产出售,用出售所得的款项去购买换入资产,然后按照正常情况购买资产入账去处理。与换入资产相关的税费要计入换入资产成本。如果涉及到补价,支付补价加上,收到补价减去(因为你付出的补价也构成了换入该项资产的代价,所以当然要加上,反过来收到补价的道理一样)。   (二)账面价值模式   应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本,相当于把换出资产按账面价值出售,将取得的价款购买换入资产,然后按正常购买资产入账去处理(注意的一点是换出资产的公允价值与其账面价值的差额不确认损益)。支付补价加上,收到补价减去。   与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。

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