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主题:2017注会《会计》考后讨论区,真题&答案

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2017注会《会计》考后讨论区,真题&答案  发帖心情 Post By:2017-10-15 20:10:00

2017年注册会计师全国统一考试《会计》真题及答案解析一、单项选择题
1.2017年,甲公司发生事项如下购入商品应付乙公司账2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付,以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回甲公司戊公司发行自身普通股,取得戊公司对已公司80%股权。上述交易均发生于非关联方之间。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2017发生上述交易中,属于非货币性资产交换的是  
A.分期收款销售大型设备
B.以甲公司普通股取得公司80%股权 
C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项
D.持有的丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 
【参考答案】D
【答案解析】以存货和银行存款偿还债务,不属于非货币性资产交换;②涉及的资产属于非货币性资产,而且补价比例=100/25O0×100%=4%<25%,属于非货币性资产交换;③长期应收款属于货币性资产,不属于非货币性资产交换发行的自身普通股,增加的是企业的股本,不属于非货币性资产交换。
【点评】本题考核“非货币性资产交换的认定”。

2.甲公司为境内上市公司。2017年甲公司涉及普通股股数的有关资料如下: ①年初发行在外普通股25000万股;3月1日发行普通股2000万股;③5月5日,回购普通殷800万股;5月30日注销库存股800万股,下列各项中,不会影响甲公司2017年度基本每股收益金额的是(   ) 。
A.当年发行的普通股股数
B.当年注销的库存股股数 
C.当年回购的普通股股数 
D.年初发行在外的普通股股数
【参考答案】B
【答案解析】无
【点评】本题考核基本每股收益的确定”。

3.甲公司在编制2017年度财务报表时,发现2016年度某项管理用无形资产未摊销,应摊销金额20万元,甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2017年度的管理费用甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20000万元和15000万元不考虑其他因素,甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是  
A.重要性
B.相关性 
C.可比性 
D.及时性 
【参考答案】A
【答案解析】甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表,没有追溯调整以前年度报表,说明该金额不具有重要性,体现重要性原则。
【点评】本题考核会计信息质量要求”。

4.甲公司为境内上市公司。2017年甲发生的导致其净资产变动的交易变动如下:接受其大股东捐赠500万元当年将作为存货的商品房改为出租,甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日,商品房的公允价值大于其账面价值800万元按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变份额350万元现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后的期间不能转入损益的是  
A.接受大股东捐赠
B.商品房改为出租时公允价值与其账面价值的差额
C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分
D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额 
【参考答案】A
【答案解析】无
【点评】本题考核“其他综合收益

5.2017年1月1日,甲公司经批准发行10亿元优先股。发行合同规定:期限5年,前5年票面年利率固定为6%;从第6年起,每5年重置一次利率,重置利率为基准利率加上2%,最高不超过9%;如果甲公司连续3年不分派优先股股利,投资者有权决定是否回售;③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累计),但如果分配普通股股利,则必须先支付优先股股利;如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的,甲公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致该优先股不能分类为所有者权益的因素是( )。
A.5年重置利率
B.股利推动机制 
C.甲公司控股股东变更 
D.投资者有回售优先股的决定权
【参考答案】C
【答案解析】甲公司因不能控制的原因导致控制般东发生变更,甲公司必须按面值赎回该优先股以及如果甲公司连续3年不分派优先股投资者有权决定是否回售这二者均属于或有结算条件,可能会导致该优先股分类为金融负债,但是如果甲公司连续3年不分派优先股投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件,此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的因此根据“持有者有回售优先股的决定权不能判断甲公司有必须承担以现金或其他金融资产购回该优先股的义务,因此选项D错误而控股股东变更不受甲公司的控制且该事项的发生货不发生也并不具有可能性,因此甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务,该工具应当划分为一项金融负债,选项C正确。
【点评】本题考核“金融负债与权益工具的区别”。

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 6. 2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为自2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。
A.预计行权日甲公司普通股的公允价值
B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 
C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 
D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值 
【参考答案】B
【答案解析】无
【点评】本题考核权益结算的股份支付

7.乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×17年1月1日,乙公司增资扩股,甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日,乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1600万元。2×17年,乙公司实现净利润900万元,其它综合收益增加120万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其它因素,下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中,正确的是(   )。
A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本
B.将按持股比例计算应享有乙公司其它综合收益变动的份额确认为投资收益 
C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益 
D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异,不应确认递延所得税负债 
【参考答案】D
【答案解析】无
【点评】本题考核权益法核算的长期股权投资

8.下列各项中,应计入存货成本的是(  )。
A.超定额的废品损失
B.季节性停工损失 
C.采购材料入库后的存储费用 
D.新产品研发人员的薪酬 
【参考答案】B
【答案解析】选项A,计入当期损益,选项C,属于仓库管理支出计入管理费用选项D,研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用,资本化的金额计入无形资产成本。
【点评】本题考核存货成本的计量”。

9.下列不构成融资租赁中最低租赁付款额组成的是( )。
A.承租人应支付所能被要求支付的款项
B.履约成本 
C.独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 
D.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 
【参考答案】B或C
【答案解析】履约成本应该在实际发生时计入当期损益。因此不构成最低租凭付款额的组成部分。
    提示:本题选项C属于出租人最低租赁收款额的组成部分,但是不构成承租人最低租赁付款额的组成部分。
【点评】本题考核“最低租赁付款额的构成”。

10.下列各项中,应当进行追溯调整会计处理的是( )。
A.分类为权益工具的金融工具因不再满足规定条件重分类为金融负债
B.划分为持有待售的固定资产不再满足有待售条件而不再继续划分为持有待售类别
C.划分为持有待售对联营业投资因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别
D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
【参考答案】C
【答案解析】选项C,不再划分为持有待售时,应该对联营企业投资按照权益进行追溯调整。
【点评】本题考核追溯调整法的适用范围”。

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 11.甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月1日,甲公司库存原材料的账面余额为2500万元,账面价值为2000万元;当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万元,增值税进项税额为510万元,当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为2800万元(不含存货跌价准备);当年末原材料的成本大于其可变现净值,两者之差额为300万元。不考虑其他因素。甲公司2017年12月31日原材料的账面价值是( )。
A.2400万元
B.2710万元C.3010万元D.2200万元
【参考答案】A
【答案解析】甲公司2017年12月31日原材料账面价值=2500+3000-2800)-300=2400(万元)。
【点评】本题考核存货的期末计量”。

12甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下:1外币美元资本投入,合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同;2支付应付美元货款支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同;(3年末折算汇率与交易发生的账面汇率不同不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中,正确的是(  )。
A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账   B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账   C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益   D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值
【参考答案】C
【答案解析】选项A,按照即期汇率折算;选项B,直接转销账面余额,不需要按照交易日的即期汇率折算选项D,实收资本属于外币非货币性项目,不需要调整其账面价值。
【点评】本题考核外币交易或事项的会计处理”。

13.企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时,下列各项有关确定公允价值的表述中,正确的是(  
A.在确定资产的公允价值时,可同时获取出价和要价的,应使用要价作为资产的公允价值
B.使用估值技术确定公允价值时,应当使用市场上可观察输入值,在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值 
C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,应当根据交易费用对有关价格进行调整
D.以公允价值计量资产或负债,应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行 
【参考答案】B
【答案解析】选项A,当相关资产或负债具有出价和要价时,企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格记录该资产或负债;选项C,在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,应当根据资产或负债的特征对有关价格进行调整,与交易费用无关;选项D,以公允价值计量资产或负债应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行,不存在主要市场的才可以选择最有利市场。
【点评】本题考核公允价值”。

14.甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售,其与供电方和实际用电方分别签订合同,价款分别结算,从供电方购入电力后,向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定,并承担相关收费风险。2×1612,因实际用电方拖欠甲公司用电款.甲公司资金周转出现困难相应的拖欠了供电方部分款项,为此工程提出仲裁经裁决甲公司需支付垫款2600万元,该款项至2×1612月31日尚未支付同时甲公司起诉实际用电方,要求用电方支付垫款3200万元,法院终审判决支持甲公司主张,甲公司在按照会计政策计提坏账准备后,该笔债权账面价值为2400万元。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中,正确的是(  )。
A.资产负债中列报应收债权3200万元和应付债务2600万元
B.资产负债表中列报对供电方的负债2600万元,但不报应收债权2400万元 
C.资产负债表中列报应收债权2400万元和应付债务2600万元
D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为2600万元负债
【参考答案】C
【答案解析】甲公司与供电方和实际用电方分别签订合同,且甲公司销售电力时价格各自行决定,自行承担收费风险,因此甲公司应将其作为两项交易处理。对于拖欠供电方的债务已经作出裁定,应该列示为应付账款2600万元;对于起诉实际用电方的诉讼已经实际判决,确定从实际用电方取得价款3200万元,但是对其计提了坏账准备,应该按照账面价值2400万元列报应收账款。
【点评】本题考核资产负债表项目的填列”“金融资产与金融负债抵销”。

15.甲公司为上市公司,2×16年期初发行在外普通股股数为8000万股,当年度,甲公司合并报表中归属于母公司股东的净利润为4600万元,发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有:(1)2×16年4月1日,股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月12日实际派发;(2)2×16年11月1日,甲公司自公开市场回购本公司股票960万股,拟用于员工持股计划。不考虑其他因素,甲公司2×16年基本每股收益是(   )。
A.0.49元/股
B.0.56元/股C.0.51元/股D.0.53元/股
【参考答案】A
【答案解析】甲公司2×16年发行在外普通股加权平均数=8000×1.2-960×2/12=9440(万元甲公司2×16基本每股收益=4600/9440=0.49(/)。
【点评】本题考核基本每股收益”。

16.甲公司拥有对四家公司的控制权,其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定,不考虑其他因素,公司在编制2×16年合并财务报表时,对其子公司进行的下述调整中,正确的是(  )。
A.将子公司(乙公司)1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%
B.2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司(丁公司),将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整
C.将子公司(丙公司)投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式
D.将子公司(戊公司)闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式
【参考答案】C
【答案解析】企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策,不要统一会计估计,因此选项AB不对;选项D,划分为持有待售非流动资产须同时符合以下三个条件;(1企业已就该处置作出决议,2企业已与受让方签订不可撤销的处置协议,(3)该转让将于一年内完成,该固定资产只是闲置不用,并未满足这三个条件中的任何一个,因此不能划分为持有待售的非流动资产。
【点评】本题考核合并财务报表的编制的前期准备事项及程序持有待售固定资产的划分”。

17.甲公司销售乙产品,同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务,有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2×16年甲公司共销售乙产品1000件,根据历史经验估计履行售后保修承诺,预计将发生的支出600万元,甲公司确认了销售费用,同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是(  )。
A.可比性
B.实质重于形式
C.谨慎性
D.及时性
【参考答案】C
【答案解析】
【点评】本题考核会计信息质量要求

18.甲公司2×16年取得一项固定资产,与取得该资产相关的支出包括:1支付购买价款300万元,增值税进项税额51万元,另支付购入过程中运输费8万元,相关增值税进项税额0.88万元;2为使固定资产符合甲公司特定用途,购入后甲公司对其进行改造,改造过程中领用本公司原材料6万元,相关增值税1.02万元,发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人,不考虑其他因素,甲公司该固定资产的入账价值是(  )。
A.317万元
B.369.90万元 
C.317.88万元
D.318.02万元
【参考答案】A
【答案解析】企业购入该固定资产的入账价值=300+8+6+3=317(万元)。
【点评】本题考核外购固定资产的初始计量”。

19.下列各项关于甲公司2×16年发生的交易或事项中其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的是(  )。
A.上年末资产的流动性与非流动性划分发生重要差错,本年予以事正
B.收购受同一母公司控制的乙公司60%股权(至收购时已设立5年,持续盈利且尚未向投资者分配),交易符合作为同一控制下企业合并处理的条件
C.自公开市场进一步购买联营企业股权,将持股比例25%增加到53%并能够对其实施控制
D.根据外在条件变化,将原作为使用寿命不确定的无形资产调整为使用寿命为10年并按直线法摊销
【参考答案】B
【答案解析】选项A,企业资产和负债是按照流动性划分列报的,流动性的重新划分只会影响资产和负债的金额,不会影响期初留存收益;选项B,因为同一控制下企业合并是视同该企业合并主体自合并日及以前期间一体化存续下来的,因此需要进行追朔调整,会影响期初留存收益项目的金额,选项C,属于当期事项,直接调整当期项目金额,对原投资视同销售处理,影响当期损益进而影响当期期末留存收益,不影响期初留存收益;选项D,属于会计估计变更,不需要追溯调整,不影响期初留存收益。
【点评】本题考核期初留存收益的调整”、“同一控制企业合并”“会计估计变更的处理”。

20.2×161231日,甲公司持有乙原材料200,单位成本为20万元/吨,每吨乙原材料加工生产丙产品成品一件,该丙产成品售价为21.2万元/,将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件。当日,乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出前几日,乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨,其中乙原材料价格为19.6万元/吨,丙产成品的价格为21.7万元/件,甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司2×161231日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是  
A.80万元
B.280万元
C.140万元 
D.189万元
【参考答案】B
【答案解析】丙产成品的成本=200×20+2.6×200=4520(万元);丙产成品的可变现净值=200×21.2=4240(万元,成本大于可变现争值,丙产成品发生减值,因此乙原材料发生减值。乙原材料的可变现净值=200×21.2-2.6×200=3720(万元)。乙原材料计提的存货跌价准备=200×20-3720=280(万元)。
【点评】本题考核存货跌价准备的计提”。

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 21.甲公司2×16年1月开始研发一项新技术,2×17年1月进入开发阶段,2×17年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×16年发生研究费用600万元,截至2×17年末累计发生研发费用1600万元,其中符合资本化条件的金额为1000万元,按照税法规定,研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中,正确的是( )。
A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产D.研发项目在达到预定用途后,将所发生全部研究和开发费用可予税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用 
【参考答案】C
【答案解析】选项A,研究费用应记入研发支出一一费用化支出,期末转入管理费用;选项B,费用化部分加计扣除产生永久性差异,不确认递延所得税资产;资本化部分加计摊销,产生可抵扣暂时性差异,但也不确认递延所得税资产;选项D,企业研发项目因加计摊销而形成的暂时性差异并不是产生于企业合并,且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,因此不需要确认所得税影响。
【点评】本题考核自行研发无形资产的会计处理”、“内部研发支出的所得税处理”。

二、多项选择题
1.下列各项关于中期财务报告编制的表述中,正确的有(  )。
A.对于会计年度中不均衡发生的费用,在报告中如尚未发生,应当基于年度水平预计中期金额确认B.报告中期处置了合并报表范围内子公司的,中期财务报告中应当包括被处置公司当期期初至处置日的相关信息C.中期财务报告编制时来用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同D.编制中期财务报告时的重要性应当以中期期末财务数据为依据,在估计年度财务数据的基础上确定
【参考答案】BC
【答案解析】选项A,企业在会计年度不均匀发生的费用,应当在发生时予以确认和计量,不应在中期财务报表中预提或者待摊,但会计年度末允许的除外。选项D,重要性的判断应当以中期财务数据为基础,而不得以预计的年度财务数据为基础
【点评】本题考核中期财务报告的编制”。

2.甲公司2016年12月31日持有的下列资产、负债中,应当在2016年12月31日资产负债表中作为流动性项列报的有(  )。
A.预计将于2017年4月底前出售的作为可供出售金融资产核算的股票投资B.作为衍生工具核算的2016年2月签订的到期日为2018年8月的外汇汇率互换合同C.持有但价格随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品D.当年支付定制生产用设备的预付款3000万元,按照合同约定该设备预计交货期为2018年2月
【参考答案】AC
【答案解析】选项A,自资产负债表日起12个月内将出售的可供出售金融资产在资产负债表中列示其他流动资产。选项B,自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。选项D,预计交货期为2018年2月,是一年以后,作为非流动负债核算。
【说明】根据《上市公司执行企业会计准则案例解析》的讲解,用于购建固定资产的预付款项应该列报为流动资产还是非流动资产的问题,实务中一直存在不同的观点:
    一种观点认为如何列报预付工程设备款应该取决于预付账款结转为其所购买的资产的时间。如果预付账款预计在未来一年(或者一个营业周期)之内结转为其他资产则预付账款应作为流动资产列报,否则应作为非流动资产列报。
另外一种观点认为,判断预付账款作为流动资产还是非流动资产列报应该依据该预付账款所购买的标的资产的类别来决定。例如,为购买存货支付预付账款应当列报为流动资产,为购买固定资产而支付的预付账款则应该列报为非流动资产。
【点评】本题考核流动性项目的列报”。

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 3.甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出,下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中属于2×16年资产负债表日后调整事项的有(  )。
A.3月2日,发现2×15年度存在一项重大会计差错,该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目
B.3月10日2×16年底的一项未决诉讼结案,法院判决甲公司胜诉并获赔偿1800万元。但甲公司无法判断对方的财务报表状况和支付能力
C.2月10日,甲公司董事会通过决议投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.4月3日,收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货,按照购销合同约定,甲公司应当返还客户与该部分商品有关的货款
【参考答案】AD
【答案解析】选项B,虽然已经结案,但是甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力,不作为日后调整事项处理;选项C作为会计政策变更处理。
【点评】本题考核资产负债表日后调整事项的界定”。

4.甲公司为集团母公司,其所控制的企业集团内部公司发生的下列交易事项中,应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有(  )。
A.甲公司的子公司(乙、丙)的有关信息
B.甲公司为其子公司(丁)银行借款提供的连带责任担保
C.甲公司支付给其总经理的薪酬
D.甲公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产,出售中产生高于成本20%的毛利
【参考答案】ABC
【答案解析】选项A,企业无论是否发生关联方交易均应当在附注中披露与该企业之
间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息选项B、C,企业与关联方发生关联交易的,应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方交易的类型主要有购买或销售商品、提供或接受劳务、担保、提供租金租凭代理、关键管理人员薪酬等。选项D,对外提供合并财务报表的,对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。
【点评】

5.甲公司为境内上市的非投资性主体,其持有其他企业股权或权益的情况如下:(1)持有乙公司30%股权并能对其施加重大影响;(2)持有丙公司50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制制丙公司;(3)持有丁公司5%股权丁且对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响;(4)持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中,正确的有(  )
A.甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量
B.甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量
C.甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量
D.甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量
【参考答案】BD
【答案解析】无
【点评】本题考核长期股权投资后续计量方法的辨析”。

6.2×17年甲公司与其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下:(1)甲公司收到乙公司分派的现金股利600万元;(2)甲公司将其生产的产品出售给乙公司用于对外销售,收到价款及增值税585万元;(3)乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款900万元;(4)乙公司将工地使用权及其地上厂房出售给甲公司用于其生产,收到现金3500万元,下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表应予抵销的表述中,正确的有(  )。
A.甲公司投资活动收到的现金900万元与乙公司筹资活动支付的现金900万元抵销
B.甲公司经营活动收到的现金585万元与乙公司经营活动支付的现金585万元抵销
C.甲公司投资活动支付的现金3500万元与乙公司筹资活动收到的现金3500万元抵销
D.甲公司投资活动收到的现金600万元与乙公司筹资活动支付的现金600万元抵销
【参考答案】CD
【答案解析】事项(1)甲公司作为投资活动现金流入600万元,乙公司作为筹资活动现金流出600万元;事项(2)甲公司作为经营活动现金流入585万元,乙公司作为经营活动现金流出585万元;事项3甲公司作为经营活动现金流入900万元,乙公司作为经营活动现金流出900万元;事项(4)甲公司作为投资活动现金流出3500万元,乙公司作为投资活动现金流入3500万元。因此,甲公司经营活动现金流入(585+900)1485万元与乙公司经营活动现金流出1485万元抵销:甲公司投资活动现金流入600万元与乙公司筹资活动现金流出600万元抵销甲公司投资活动现金流出3500万元与乙公司投资活动现金流入3500万元抵销。
【点评】本题考核“合并现金流量表的抵销”。

7.甲公司为增值税一般的纳税人。2×17年1月1日,甲公司通过公开拍卖市场以5000万元购买一块可使用50年的土地使用权,用于建造商品房。为建造商品房,甲公司于2×17年3月1日向银行专门借款4000万元,年利率5%(等于实际利率),截至2×17年12月31日,建造商品房累计支出5000万元,增值税进项税额585万元,商品房尚在建造过程中,专门借款未使用期间获得投资收益5万元。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房累计处理的表述中,正确的有(  )。
A.2×17年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本
B.购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本
C.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本
D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本
【参考答案】ABC
【答案解析】选项D,全面营改增以后,企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣。
【点评】本题考核土地使用权”。

8.下列各项中,不属于金融负债的有(  )。
A.按照销售合同的约定预收的销售款
B.按照劳动合同约定支付职工的工资 
C.按照产品质量保证承诺预计的保修费 
D.按照采购合同的约定应支付的设备款
【参考答案】BC
【答案解析】金融负债是负债的组成部分的,主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付债券、长期借款等等选项A、D,属于金融负债。
【点评】

9.甲公司欠乙公司货款1500万元,因甲公司发生财务困难,无法偿还已逾期的欠款,为此,甲公司与乙公司协商一致,于2×17年6月4日签订债务重组协议:甲公司以其拥有的账面价值为650万元,公允价值为700万元的设备以及账面价值为500万元,公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款,差额部分于2×18年6月底前以现金偿付80%,其余部分子以豁免,双方已于2×17年6月30日办理了相关资产交接手续。甲乙公司不存在关联方关系。不考相关税费及其他因素,下列各项关于甲公司上述交易于2×17年会计处理的表述中,正确的有(  )。
A.甲确认延期偿付乙公司货款280万元的负债
B.甲公司确认债务重组利得40万元
C.甲抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得
D.甲抵债库存商品按公允价值600万元确认营业收入
【参考答案】BCD
【答案解析】
甲公司在2×17年末的账务处理为:
借:应付账款         1 500    贷:应付账款一一一签订协议后  160        固定资产清理        650        营业外收入     50+4090        主营业务收入        600【点评】本题考核债务重组的会计处理

10.2×16年末,甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象,经减值测试,预计资产组的未来现金流量现值4000万元,公允价值减去处置是用后的净额为3900万元;该资产组资产的账面价值5500万元,其中商誉的账面价值为300万元。2×17年末,该资产组的账面价值为3800万元。预计未来现金流量现值为5600万元,公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。该资产组2×16前未计提减值准备,不考虑其他因素,下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中,正确的有(  )。
A.2×16年未应计提资产组减值准备1500万元
B.2×17年末资产组的账面价值为3800万
C.2×16年未应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备
D.2×17年未资产组中商誉的账面价值为300万元
【参考答案】ABC
【答案解析】选项D,至2×16年年末,商誉全额减值,因此以后每年年末商誉的账面价值为0
【点评】本题考核资产组的减值测试”。

11.2×16年末,甲公司与财务报表列报相关的事项如下:1购买的国债将于2×17年5月到期;(2乙公司定制的产品尚在加工中,预计将于2×18年10月完工并交付乙公司;3甲公司发行的公司债券2×17年11月到期脱付;4银行借入的款项预计将于2×17年6月到期,但甲公司可以自主地将清债义务限期至2×19年6月,甲公司预计将限期两年清偿该债务。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述事项于2×16年末资产负债表列报的表述中正确的有(  )
A.甲公司可自主限期的银行存款作为流动负债列报
B.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报 
C.甲公司发行的将于2×17年11月到期兑付的债券作为流动负债列报
D.甲公司持有的将于2×17年5月到期的国债作为流动资产列报 
【参考答案】BCD
【答案解析】选项A,甲公司自主延期的公司借款,已经决定延期支付的,作为非流动负债列示。
【点评】本题考核流动性项目的列报”。

12. 2×17年,甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下:
1)以甲公司生产的产品作为福利发放给职工,产品生产成本1500万元,市场价1800万元;(2为职工缴纳200万元五险一金”;(3)根据职工入职期限,分别可以享受5至15天年假,当年未用完的带薪休假权利取消,甲公司职工平均日工资为120元/人;(4)对管理人员实施2×17年度的利润分享计划,按当年度利润实现情况,相关管理人员,可分享利润500万元,不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中正确的有(  )。A.管理人员应分享的利润确认为当期费用计入损益
B.对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理
C.为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用
D. 以产品作为福利发放给员工按产品的生产成本计入相关成本费用
【参考答案】ABC
【答案解析】选项D,应该按照产品的公允价值计量。
【点评】

13.2×15年12月31日,甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙公司,甲公司持有乙公司60%股权,能够对其实施控制,当日,双方办理了与固定资产所有权转移的相关手续。该固定资产的账面价值2000元,公允价值260万元。乙公司预计上述固定资产高价使用10年,预计净值为“0”,使用年限平均法计提折旧,年计提折日额直接计入当期管埋费用,不考虑其他,下列各项关于甲公司在编制合并财务报表时会计处理的表述中正确的有(  )。
A.2×15年合并利润表营业外收入项目抵销600万元
B.2×16年合并利润表管理费用项目抵销60万元
C.2×17年未合并资产负债表末分面利如的年初数能抵销540万元
D.2×17年未合并资产负债表固定资产项目抵销480万元
【参考答案】ABCD
【答案解析】甲公司向乙公司投出资产属于内部交易,其抵销分录为
2×15
借:营业外收入  2600-2000600
贷:固定资产原值       600
2×16年
借:年初未分配利润       600         贷:固定资产原值    600借:固定资产累计折旧     60贷:管理费用          60
2×17
借:年初未分配利润       60    贷:固定资产原值       60
借:固定资产累汁折旧     60
    贷:年初未分配利润       60借:固定资产累计折旧     60    贷:管理费用          60
  因此,2×15抵消利润表中营业外收入600万元2×16年合并利润表中管理费用抵消60万元;2×17年年末合并资产负债表中未分配利润抵销金额=600-60=540(万元)2×17年年末合并资产负债表中抵销固定资产项目的金额=600-60-60=480(万元)。
【点评】本题考核固定资产内部交易的抵销”。

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14.甲公司专门从事大型设备制造与销售,设立后即召开董事会会议,确定有关会计政策和会计估计事项。下列各项关于甲公司董事会确定的事项中,属于会计政策的(  )。
A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量
B.建造合同按照完工百分比法确认收入
C.融资租入的固定资产作为甲公司的固定资产进行核算
D.按照生产设计预计生产能力确定固定资产的使用寿命 
【参考答案】ABC
【答案解析】选项D,属于会计估计。
【点评】本题考核会计政策的判定”。

15.甲公司为境内上市公司,2×16310日为筹集生产线建设资金,通过定向增发本公司股票,募集资金30000万元。生产线建造工程于2×1641日开工至2×161031日募集资金已全部投入。为补充资金缺口,111日甲公司以一般借款(甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款)补充生产线建设资金3000万元,建造过程中甲公司领用本公司原材料一批,成本为1000万元。至2×161231日,该生产线建造工程仍在进行当中,不考虑税费及其他因素。下列各项甲公司2×16年所发生的支出中,应当资本化并计入所建造生产线成本的有  
A.领用本公司原材料1000万元
B. 2×16111日至年底占用一般借款所发生的利息
C.使用募集资金支出30000万元
D.使用一般借款资金支出3000万元 
【参考答案】ABCD
【答案解析】无
【点评】本题考核“固定资产初始计量”、“借款费用”。

16.2×169月末,甲公司董事会通过一项决议,拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2×147月购入,原价为6000万元,预计使用10年,预计净残值为零,全董事会决议出售时已计提折旧1350万元,未计提减值准备。甲公司103日与独立第三方签订出售协议,拟将设备以4100万元的价格出售给独立第方,预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×161231日,该设备出售尚未完成,但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司因设备对其财务报表影响的表述中,正确的有(  )。
A.甲公司2×16年末因持有该设备应计提650万元减值准备
B.该设备在2×16年末资产负债表中应以4000万元的金额列报为流动资产
C.甲公司2×16年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款
D.甲公司2×16年末资产负债中因该交易应确认营业外收入650万元 
【参考答案】AB
【答案解析】企业应将该设备划分为持有待售的非流动资产,其公允价值减去处置费用后的净额=4100-100=4000(万元);账面价值(6000-13504650万元大于调整后的预计净残值4000万元,因此应该在划分为持有待售的当日计提减值准备,应计提的减值准备=4650-4000=650(万元)。因此,应该在“被划分为持有待售的非流动资产”项目中列示4000万元。
【点评】本题考核持有待售固定资产的核算”。

17.甲公司为我国境内企业,日常核算以人民币作为记账本位币,甲公司在英国和加拿大分别设有子公司,负责当地市场的运营,子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时,下各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中,正确的有(  )。
A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币
B.英国公司持有的作为可供出售金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币 
C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币
D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币 
【参考答案】BD
【答案解析】选项AB企业对其境外经营子公司的外币报表进行折算时,资产和负债项目应该按照资产负债表日(期末)的即期汇率折算为母公司记账本位币:选项C,未分配利润的金额是按照所有者权益变动中相关项目倒挤出来的,即期初未分酉环唠闰+本期实现的净利润-计提盈余公积的金额倒挤得出;选项D,企业应对外币报表的利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率(平均汇率)折算。
【点评】本题考核外币报表折算”。

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三、综合题

     1.甲公司为境内上市公司,2×16年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2×16年度财务报告于2×17425日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时,对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑:
    12×1611日,甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证,根据合同约定该收益凭证期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期,该收益凭证于2×161231日的公允价值为980万元,2×16年度,甲公司的会计处理如下:
    借:持有至到期投资      1 000
        货:银行存款        1 000
    借:应收账款          60
        贷:投资收益          60
    22×16620日,甲公司与乙公司签订售后租回协议,将其使用的一栋办公楼出售给丁公司,出售价格为12500万元,款项已经收存银行。根据协议约定,甲公司于2×1671日起向丁公司租赁该办公楼,租赁期限为5年,每半年支付租赁费用250万元,该办公楼的原价为8500万元,2×1671日的公允价值为11000万元;截至2×1671日该办公楼已提折旧1700万元,预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2×16年,甲公司的会计处理如下:
    借:固定资产清理      6 800
        累计折旧        1 700
        贷:固定资产        8 500
    借:银行存款        12 500
        贷:固定资产清理      12 500
    借:固定资产清理           5 700
        贷:营业外收入       5 700
    借:管理费用         250
        贷:银行存款         250
    3)甲公司自2×1611日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,截至2×161231日,甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1800万元,均以银行存款支付。该土地使用权于2×1611日取得成本为950万元,预计可用50年,取得后立即出租给其他单位,甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2×16年,甲公司的会计处理如下:
   借:在建工程         3 800
       贷:投资性房地产——成本    950
                       ——公允价值变动850
           银行存款          1 800
           公允价值变动损益       200
    42×16108日,经甲公司董事会批准,将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年,并从2×1611日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50000万元,甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0,截至2×151231日已计提10年折旧,2×16年,甲公司的会计处理如下:
    借:其他业务成本                800
        贷:投资性房地产累计折旧    800
    其他相关资料
    第一,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。
    第二,本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素
    要求
   1)对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;对不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录。
   2)计算甲公司2×16年度经审计后的净利润。
【参考答案】
   1)事项(1
    甲公司的会计处理不正确。
    理由:持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,根据题目资料,发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益,说明回收的金额不固定或可确定,所以不能按照持有至到期投资核算,又因为该收益凭证期3年,所以应该按照可供出售金融资产核算。
    更正分录:
    借:可供出售金融资产      1 000
        贷:持有至到期投资       1 000
    借:其他综合收益          20
        贷:可供出售金融资产        20
    借:投资收益            60
        贷:应收账款            60
    事项(2
    甲公司会计处理不正确。
    理由:售后租回形成经营租赁,且售价高于公允价值的,售价与公允价值的差额计入递延收益,而公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
    更正分录:
    借:营业外收入         1 500
        贷:递延收益          1 500
    借:递延收益           150
        贷:管理费用           150
    事项(3
    甲公司会计处理不正确。
    理由:出租土地使用权转为自用,应确认为无形资产,而不是在建工程;同时在土地使用权上建造厂房,建造期间土地使用权的摊销额应计入工程成本。
    更正分录:
    借:无形资产          2 000
        贷:在建工程          1 950
            累计摊销            50
    事项(4
    甲公司的会计处理不正确。
    理由:甲公司将预计使用年限由50年变更为60年,属于会计估计变更,采用未来适用法核算,不需要进行追溯,甲公司2×16年少确定了折旧149.24万元。
    2×16年前9个月计提折旧额=50000÷50÷12×9=750(万元)
    2×16年后3个月计提折旧额=50000-50000÷50×10-50000÷50÷12×9)÷(60×12-10×12-9)×3=199.24(万元)
     2×16年一共需要计提折旧=750+199.24=949.24(万元)
     甲公司少确认了提折旧149.24万元。
     更正分录如下:
     借:其他业务成本             149.24
         贷:投资性房地产累计折旧   149.24
    2)甲公司2×16年度经审计后的净利润=35000-60-1500+150-149.24=33440.76(万元)。
【点评】本题考核“前期差错更正的会计处理”。

    2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,该公司2×16年发生的有关交易或事项如下:
    112日,甲公司在天猫开设的专营店上线运行,推出一项新的销售政策,凡在110日之前登陆甲公司专营店并注册为会员的消费者,只需支付500元会员费,即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部七折的优惠,该会员费不退且会员资格不可转让,12日至10日,该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员,有关消费者在申请加入成为会员时以全额支付会员费。
    由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营,甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定,计算所得税时按会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。
    2220日,甲公司将闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定,该理财产品存续期为364天,预期年化收益率为3%,不保证本金及收益;持有期间内每月1日可开放赎回,甲公司计划将该投资持有至到期,当日美元兑人民币的汇率为1美元=6.50元人民币。
    2×161231日,根据银行发布的理财产品价值信息,甲公司持有的美元理财产品价值为3100万美元,当日美元兑人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。
    税法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率,但对与以公允价值计量的金融资产,持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。
    3)甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划,该产品正常市场价格为1.2/台,甲公司的生产成本为0.8万元/台。按照规定,甲公司参与国家专项扶持计划后,将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台,国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。
     2×16年,甲公司按照该计划共销售乙产品2000台,销售价款及国家财政补助款均已收到。
    税法规定有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。
    4930日甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目,支付价款900万元,甲公司预计该项目前期研发已形成一定的技术雏形,预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本,甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发,当年度共发生研发支出400万元,通过银行存款支付,甲公司判断有关支出均符合资本化条件,至2×16年末该项目仍处于研发过程中。
    税法规定,企业自行研发的项目,按照会计准则规定资本化的部分,其计税基础为资本化金额的150%,按照会计准则规定费用化的部分当期可以税前扣除的金额为费用化金额的150%
    其他有关资料:
第一,本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响,甲公司适用的所得税税率为25%,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额,用以抵扣可抵扣暂时性差异;
    第二,甲公司以人民币为记账本位币,外币业务采用业务发生时的即期汇率计算
    要求:
    就甲公司2×16年发生的有关交易或事项,分别说明其应当进行的会计处理并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异,是否应确认相关递延所得税,并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。
【参考答案】
事项1会计处理:甲公司应将收到的会员费作为预收账款;理由:甲公司无法预计消费的的消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。会计分录借:银行存款                   1 500预收账款                   1 500由于税法规定计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点,所以税会确认收入的时点一致,不确认递延所得税。事项2,会计处理外汇理财产品应当作为可供出售金融资产核算,期末确认公允价值变动且计入其他综合收益期末汇兑差额计入财务费用;理由:企业持有的该理财产品本身属于闲置资金投资,且期限较短,回收金额不确定,不能划分为持有至到期投资同时甲公司没有计划通过赚取买卖价差的方式来获取该金融资产的经济利益,因此不宜划分为交易性金融资产。
    会计分录
借:可供出售金融资产    3000×6.5)19 500:银行存款                         19 500借:可供出售金融资产(3 100-3 000×6.7670贷:其综合收益                          670借:可供出售金融资产    3 000×6.7-6.5)600贷:财务费用                            600借:其他综合收益          670×25%167.5贷:递延所得税负债                    167.5可供出售金融资产的账面价值大于计税基础,产生暂时性差异需要确认递延所得税负债。事项3),会计处理:甲公司收到的国家财政补助款作为收入确认;理由:因为该项补助的受益者并不是企业,而是该项产品的消费者,因此甲公司正常确认收入。
    会计分录:
借:银行存款                          2 400贷:主营业务收入                    2 400借:主营业务成本           1 600贷:库存商品             1 600收到的国家财政补助款账面价值与计税基础相同,不产生暂时差异,不需要确认递延所得税。事项4,会计处理:甲公司购入的研发项目作为研发支出(资本化支出)核算,发生的研发支出计入研发支出(资本化支出);理由:预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购的成本,且后续支出符合资本化条件。
  会计分录:
  购买时:
借:研发支出—资本化支出       900        贷:银行存款             900支出时:借:研发支出—资本化支出       400贷:银行存款             400研发支出账面价值=900+400=1300(万元),计税基础=1300×150%=1950(万元),因此账面价值小于计税基础,产生暂时性差异,但是不需要确认递延所得税。
【点评】本题考核收入的确认外币货币性金融资产的会计处理”“自行研发无形资产的会计处理”。


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四、计算题

   1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16年发生的有关交易和事项如下:
  (1)12日甲公司支付3600万元银行存款,取得丙公司30%的股权,当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元有关可辨认资产、负债的公价值与账面价值相同,甲公司取得该股权后,向丙公司董事会分派出一名成员,参与丙公司的日常经营决策。
  2×16年丙公司实现净利润2000万元,持有可供出售金融资产当年市场价格下跌300万元,但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。
  2×161231日丙公司引引用新投资者,新投资者向丙公司投投入4000万元,新投资者加入后,甲公司持有丙公司的股权比例降至2%,但仍能够对丙公司施加重大影响。
  (2)630,甲公司将原作为办公用房的栋房产对外出租,该房产原值为3000,至租赁期开始日已计提折旧1200万元,未计提减值。房产公允价值为1680万元。2×161231,周边租赁市场租金水平上升,甲公司采用公允价值后续计量,当日根据租金折现法估计,甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。
  (3)820日。甲以一项土地使用权为对价。自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×142月起持有乙公司股权)G另以银行存款向母公司支付补价3000万元。当日甲土地使用权成本为12000万元,累计摊销1200万元,未计提减值损失,公允为19000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元,所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200)。取得乙公司60股权当日,甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续,甲公司能够对乙公司实际控制。
  其他相关资料:除上述交易或事项外,甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。
  要求
  (1)就甲公司2×16年发生的有关交易和事项,分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。
  (2)计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额
  【参考答案】
  (1)事项(1)影响其他综合收益
  :长期股权投资        4 200
    :银行存款           3 600
          营业外收入           600
   :长期股权投资   2000×30%600
      :投资收益            600
   :其他综合收益    300×30%90
      :长期股权投资           90
    增资后,甲公司享有丙公司净资产的份额=14000+2000-300+4000×25%=4925(万元);增资前,甲公司享有丙公司净资产的份额=14000+2000-300×30%=4710(万元),因股权稀释导致增加的净资产份额=4925-4710=215(万元)
    :长期股权投资——其他权益变动            215
       :资本公积——其他资本公积               215
    事项(2)不影响其他综合收益
    :投资性房地产                  1 680
       累计折旧                       1200
       公允价值变动损益                        120
       :固定资产                               3 000
    借:投资性房地产               (1980-1680) 300
        :公允价值变动损益                         300
    (3)不影响其他综合收益
    :长期股权投资 [8000-1200×60%+1200]5 280
       累计摊销                     1 200
       资本公积                     8 520
       :无形资产                       12 000
        银行存款                        3 000
       (2)影响其他综合收益的金额为-90万元。
【点评】本题考核“权益法核算的长期股权投资”“固定资产转为投资性房地产”、“同一控制下企业合并”。

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2.本小题10,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5,最高得分为15分。
    甲公司为境内上市公司,2×16年度财务报表于2×17228日经董事会批准对外报出。2×16,甲公发生的有关交易或事项如下:
    (1)甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务,根据产品质量保证条款,乙产品出售后两年内如发生质量问题,甲公司将负责免费维修、调换等(不包括非正常损坏)。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元,当年实际发生“三包”服务费用45万元。
    按照以往惯例,较小质最问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收人总额0.5%;较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%;严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及理念发生“三包”服务等情况,甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题,20%可能发生较小质量问题,4%可能发生较大质量问题,1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。
    (2)2×17120日甲公司收到其客户丁公司通知,因丁公司所在地于2×17118日发生自然灾害导致丁公司财产发生重大损失,无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款子2×16年末计提200万元的坏账准备。
    (3)根据甲公司与丙公司签订的协议,甲公司应于2×16920日向丙公司销售一批乙产品,因甲公司未能按期交付,导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1000万元。为此,丙公司于2×16108日向法院提起诉讼,要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。
    截至2×161231,双方拟进行和解,和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后,预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。为此,甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17210,甲公司与丙公司达成和解,甲公司统一支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元,丙公司同意撤诉。甲公司于2×17320日通过银行转账支付上述款项。
    本题不考虑相关税费及其他因素。
    要求
    (1)根据资料(1),说明甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则,计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用;并计算甲公司2×161231日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。
     (2)根据资料(2)(3),分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项,并说明理由;如为调整事项,分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额;如为非调整事项,说明其会计处理方法。
    【参考答案】
    (1)根据题意,这里该或有事项涉及多个项目,按照各种可能结果及相关概率计算确定。
    2×16年应计提的产品“三包”服务费用=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95(万元)
    甲公司2×161231日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额=60-45+95=110(万元)
    (2)事项(2)属于日后非调整事项。
    理由:2×17120日甲公司得知乙公司所在地区于2×17118日发生自然灾害,导致等公司发生重大损失,无法支付货款1200万元的60%,这个自然灾害是在2×17年发生的,甲公司在日后期间得知的,在资产负债表日及以前并不存在,所以属于日后非调整事项的。
    会计处理:对于无法偿还部分,应当确认坏账准备,直接计入2×17年当期损益,会计分录如下:
    :资产减值损失         720
       :坏账准备            720
    事项(3)属于日后调整事项。
  理由:该未决诉讼在2×16年,甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元,2×17210日,甲公司和丙公司达成了和解,确定了最终支付的金额,2×16年的财务报表于2×17228日对外报出,这里是日后期间确定了最终支付的金额,所以属于日后调整事项。
    调整2×16年留存收益的金额:(950+300-1000+950/2=275(万元)
【点评】本题考核“产品质量保证”“日后事项”。

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