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主题:2014注册会计师考试《审计》考前复习知识点

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2014注册会计师考试《审计》考前复习知识点  发帖心情 Post By:2014-8-7 12:21:00

      作为2014年《审计》教材新增的内容,今年考试非常有可能出一道客观题。该知识点原本在2011年教材中有涉及到,比如三方关系人,但从2012年教材中就消失了,今“失而复得”,希望大家能够予以重视。
  所谓审计要素,就是审计业务由哪些东西构成。审计有五要素,分别为三方关系、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
  一、三方关系   三方关系包括:注册会计师、被审计单位管理层和预期使用者。   (一)三方之间的关系   被审计单位管理层是公司的管理者,要定期向预期使用者(包括股东、债权人等等)提供财务报表,以使预期使用者了解公司的财务状况和经营成果,预期使用者要依据财务报表做出经济决策。由于预期使用者与被审计单位管理层之间存在信息不对称,预期使用者不信任管理层,故聘请注册会计师对财务报表进行审计。注册会计师的责任就是使经过审计之后的财务报表不存在重大错报,增强预期使用者对财务报表的信赖程度。   (二)注册会计师和被审计单位管理层的责任   1、注册会计师的责任   注册会计师的责任就是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。   2、被审计单位管理层的责任   被审计单位负责编制财务报表,故也称责任方。被审计单位治理层负责监督管理层编制财务报表。他们的责任是:   (1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映。   (2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。   (3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息,向注册会计师提供与审计相关的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制的接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。   管理层通过签署财务报表以及提供注册会计师要求的书面声明确认其责任。   虽然注册会计师负责审计财务报表,最终的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度,但如果经注册会计师审计后的财务报表中存在重大错报,这并不能减轻管理层的责任。(管理层负责编制财务报表,错误是管理层制造的,所以管理层肯定跑不了,你犯了错肯定要自己承担,注册会计师需要承担的是审计责任,各有各的责任)   二、财务报表   被审计单位要编制财务报表,注册会计师要审计财务报表,预期使用者要使用财务报表,终究都离不开财务报表,在审计业务中,财务报表是鉴证对象(审计业务是鉴证业务中的一种)。   三、财务报表编制基础   被审计单位管理层需要根据一定的标准编制财务报表,注册会计师在审计时根据审计目标制定审计计划,然后获取、评价审计证据,来判断管理层的认定与适用的财务报告编制基础的相符程度,最后得出结论出具审计报告。所以财务报告编制基础就相当于一把“尺子”,管理层要用这把“尺子”编制财务报表,注册会计师要用这把“尺子”衡量管理层是不是真的按照“尺子”编的报表。   四、审计证据   审计证据是审计过程的核心,制定审计计划是为了获取审计证据,获取了审计证据是为了形成合理的结论,然后根据结论确定审计意见类型,最终出具审计报告。所以注册会计师在整个审计过程中都要围绕审计证据而展开工作。只有充分且适当的审计证据才是高质量的,充分性是审计证据的数量的衡量,适当性是审计证据质量的衡量。   五、审计报告   注册会计师实施审计工作的最终目的是对财务报表发表审计意见,那么如何发表审计意见呢?当然是要通过出具审计报告发表审计意见,也就是说审计报告是实现注册会计师发表审计意见的载体。审计报告分两种类型:标准审计报告和非标准审计报告,标准审计报告也就是无保留意见的审计报告,非标准审计报告分为保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法标准意见的审计报告。审计报告是近三年考试的重点,建议大家从现在开始背标准审计报告(2014年教材P402)。   以上五个方面就是构成审计业务的要素。  
[此贴子已经被作者于2014-8-7 12:39:12编辑过]

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2014注册会计师考试《审计》知识点:认定(一)  发帖心情 Post By:2014-8-7 12:23:00

认定这个知识点是每年考试必考的,而且除了客观题会考到之外,风险评估与风险应对的综合题的第一问也是关于认定的,其重要程度可想而知。下面由会计网小编为大家浅谈一些关于认定的概念。   所谓认定就是管理层在财务报表中做出的表达,包括明确的表达和隐含的表达。   一、认定的分类   认定分为与所审计期间各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定和与列报和披露相关的认定。被审计单位先发生交易和事项才有的期末账户余额,然后根据它们编制的财务报表,管理层才会在财务报表中做出披露。   (一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定   1、发生   其强调不该入账的入了账以及该注销的没有注销。不该入账的入了账强调入账资格的问题,即定性的评价,与金额无关。比如被审计单位虚构了一笔交易,则营业收入违反发生认定,同时结转了已售商品成本,营业成本也违背发生认定。或比如被审计单位上年年末发生一笔交易,当时符合销售收入的确认条件,但在本年年初发生销货退回,被审计单位未做账务处理,则本来该笔交易已经不存在了,该笔收入已不属于被审计单位,则营业收入、营业成本违反发生认定。违反发生认定的目的是高估发生额。   2、完整性   完整性认定是该入账的没入账,漏记了交易,比如被审计单位盈利太高,想隐瞒交易以少交税,则营业收入、营业成本违背发生认定。再比如原材料价格上涨,销售价格没有明显变化,则预期毛利率会明显下降,但被审计单位本年毛利率与上期基本一致,则高估营业收入或低估营业成本,则营业收入违反发生认定,营业成本违反完整性认定。该认定也是定性的评价,与金额无关。   3、准确性   应当入账,只是入账金额不正确,或者多记或者少记,准确性是定量的评价。   提示:准确性认定和完整性认定有时不易区分,比如由于某种原因导致期末存货大量积压,预期存货会发生减值,被审计单位要计提存货跌价准备,如果被审计单位本期计提了存货跌价准备,只是金额不正确,那么存货违背计价和分摊认定,资产减值损失违背准确性认定;如果被审计单位存货跌价准备本期为0,则存货违背计价和分摊认定,资产减值损失违背完整性认定。   4、截止   截止认定是将会计期间搞错了,以资产负债表日为中心,或者将下期收入提前确认到本期,或者将本期收入推迟确认到下期。   提示:发生认定、完整性认定有时与截止认定不易区分。比如被审计单位在本年12月1日销售一种商品,按照合同规定该商品有3个月的免费使用期,免费使用期过后客户签了商品验收单后,被审计单位根据商品验收单确认收入。但被审计单位在12月31日便确认了该收入。从发生、完整性认定来看,将本属于下期的收入确认到本期,本期营业收入违背发生认定(因不符合收入确认条件,确认了不该确认的收入),那从下期来看,属于下期的收入确认到上期了,本期少确认了一笔收入,营业收入违背完整性认定;从截止认定来看,就是把下期才能确认的收入提前确认到本期,会计期间搞错了,收入违背截止认定。那么到底应该选择发生、完整性认定还是截止认定呢?从考试的角度来看,如果题中给了两个会计期间就选截止认定,只给了一个会计期间就选发生、完整性认定。   5、分类   违背分类认定就是会计科目记错了,比如将营业外收入记入到了主营业务收入中,或者将预收账款记入应收账款等。分类认定在考试中涉及的不多。   (二)与期末账户余额相关的认定   1、存在   不该入账的入了账。比如虚构应收账款,与发生认定相关联,比照发生认定理解。   2、完整性   该入账的没入账,漏记。比如隐瞒应付账款,比照交易事项认定中的完整性理解。   3、权利和义务   权利和义务认定主要是跟随着存在认定和完整性认定,比如被审计单位将代管的第三方存货纳入存货监盘范围,则存货违背存在认定,同时存货的所有权不属于被审计单位的,违背了权利和义务认定。   4、计价和分摊   主要由存货跌价准备、固定资产折旧、无形资产摊销等问题而引起计提和分摊认定出现问题。比如应收账款坏账准备计提不充分、固定资产折旧计提不准备等引起的问题。   (三)与列报和披露相关的认定(略)   二、认定与具体审计目标   认定与具体审计目标是一个问题的两种说法,站的角度不同,名字也就不同。管理层在财务报表中做出的表达就是认定,我们注册会计师就是要证明管理层在财务报表中做出的表达是否正确。   关于认定在风险评估和应对综合题中的应用,笔者将在认定(二)中论述。

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2014注册会计师考试《审计》知识点:审计重要性  发帖心情 Post By:2014-8-7 12:25:00

重要性在《审计》中的地位犹如他的名字一样非常重要,他不仅会影响评估的重大错报风险,也会影响到进一步审计程序的性质、时间安排和范围,还会影响到审计意见类型。以下由会计网小编为您介绍审计重要性。   一、重要性概念   何为重要性呢?可以从三个方面理解:   1、如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的。也就是财务报表使用者根据注册会计师审计后带有错报的财务报表把经济决策做错了,那么错报就是重大的。也就是重要性是衡量一项错报是否重大的一个界限。   2、对重要性的判断是根据具体环境作出的,不同的企业重要性会有所不同,就算是同一企业在不同时期的重要性也不一定会相同。重要性受错报的金额或性质的影响,或受两者共同的影响。   3、判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的,因为财务报表使用者太多了,而且每个财务报表使用者对财务信息需求的差异可能很大,所以不考虑个别财务报表使用者对财务信息的需求。   重要性实质上强调了一个“度”,在审计报告中,允许一定程度的不准确或不正确的存在,但是要以这个“度”为界。如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断,就可认为重要,否则就不重要。在审计实务工作中,审计重要性水平是重要性的数量表示,是一个数量门槛或金额临界点;而重要性则包括数量和性质两个方面。   二、重要性的层次   重要性分为:财务报表整体重要性水平以及特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(简称认定层次的重要性水平),各层次又可以分为计划的重要性水平和实际执行的重要性水平。   (一)财务报表整体重要性水平   1、财务报表整体计划的重要性水平   (1)确定方法   注册会计师应在制定总体审计策略时,在审计方向中确定财务报表整体重要性水平,以便能够评价财务报表是否公允反映。先确定基准,然后确定百分比,基准乘以百分比就得出财务报表整体重要性水平。在确定基准和百分比时,注册会计师要运用职业判断。选择基准时应选择波动性较小的财务报表要素作为基准,基准基数越大的,对应的百分比应小。   有些错报单项便会导致注册会计师预期会影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,为了防止这种情况的发生,我们需要确定一个财务报表整体计划的重要性水平,用其来衡量该项单项错报是否会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。如果单项错报金额大于财务报表整体计划的重要性水平,注册会计师合理预期该项错报会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。   (2)确定计划的重要性时的考虑因素   ①对被审计单位及其环境的了解   ②审计的目标   ③财务报表各项目的性质及其相互关系   ④财务报表项目的金额及其波动幅度   提示:上述4项考虑因素全部是本期审计中的,而不是考虑上期审计的情况。   2、财务报表整体实际执行的重要性水平   某些错报虽然单独不会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,但如果这类错报数量多了,以及考虑到还会有未发现的错报,将这些错报汇总起来可能会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。为了防止这种情况的发生,注册会计师需要确定一个或多个低于财务报表整体重要性的金额,此为财务报表整体实际执行的重要性水平。   (1)确定方法   一般为计划重要性水平的50%~75%。注册会计师需要运用职业判断,风险越高,越需要谨慎,实际执行的重要性要越低。   (2)确定实际执行的重要性时的考虑因素   ①对被审计单位的了解   ②前期审计工作中识别出的错报的性质和范围   ③根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期   提示:确定实际执行的重要性时可以考虑前期审计对本期的影响,比如前期识别出的错报非常多,注册会计师可以合理预期本期错报也非常多,要谨慎对待,故实际执行的重要性要低。   (二)特定类别交易、账户余额或披露重要性水平(认定层次重要性水平)   某些被审计单位存在特殊情况,可能存在一个或多个特定类别交易、账户余额或披露,其发生错报的金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期会影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。故需要确定认定层次的重要性水平。该认定层次的重要性水平并非每次审计所必须确定的。   认定层次的重要性水平也分为计划的重要性水平和实际执行的重要性水平,其确定方法适用于财务报表整体的重要性水平。   提示:错报不重大并不等于该错报是明显微小错报。单项错报是否重大要用计划的重要性衡量,单独不重大但汇总起来重大的错报要用实际执行的重要性把握,另外,低于明显微小错报界限的错报不需要累积。   三、集团财务报表审计对重要性的考虑   集团财务报表审计中对重要性的考虑中的关键问题就是重要性由集团项目组还是组成部分注册会计师确定。原则是:谁审计财务报表谁定重要性。   1、集团财务报表的重要性由集团项目组确定。   2、组成部分重要性的确定:   (1)如果组成部分属于具有财务重大性的重要组成部分时,必须由集团项目组亲自审计该组成部分,则该组成部分的重要性由集团项目组确定。   (2)如果组成部分属于具有特别风险的重要组成部分,集团项目组可以亲自审计也可以参与或利用组成部分注册会计师的工作。如果集团项目组亲自审计,那么需要集团项目组确定组成部分财务信息的重要性;如果组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息实施审计,集团项目组利用组成部分注册会计师的工作,那么需要由组成部分注册会计师确定组成部分财务信息的重要性。   应注意的问题:为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降低至适当的低水平,需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。   (3)如果基于集团审计目的,由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作,由组成部分注册会计师确定组成部分财务信息层面实际执行的重要性,集团项目组应当评价其适当性。(即组成部分注册会计师确定,集团项目组评价)。   四、重要性与审计意见   在出具审计报告前需要确定审计意见。审计意见类型分为无保留意见和非无保留意见。错报重不重大是无保留意见和非无保留意见的界限,而错报重不重大要看重要性。以重要性为界限,错报金额小于重要性水平便是无保留意见;错报金额大于或等于重要性水平便是非无保留意见。然后再根据导致发表非无保留意见的事项的性质和广泛性来具体判断是保留意见还是否定意见还是无法表示意见。如果该事项属于财务报表存在重大错报或无法获取充分、适当的审计证据(即审计范围受到限制),该事项重大但不具有广泛性,应发表保留意见;如果该事项属于财务报表存在重大错报,该事项重大且具有广泛性,则应发表否定意见;如果该事项属于无法获取充分、适当的审计证据,该事项重大且具有广泛性,则应发表无法表示意见。

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2014注册会计师考试《审计》知识点:函证  发帖心情 Post By:2014-8-7 12:28:00

函证是一种非常重要的审计程序,通过函证获取的审计证据属独立于被审计单位第三方的审计证据,证明力极强,故也是考试的重要考点之一。下面由会计网小编为您介绍函证的主要对象、函证实施的范围、询证函的设计、函证的实施。   一、函证的主要对象   考试中主要涉及两类函证:银行存款函证和应收账款函证。   (一)银行存款函证   审计准则明确规定:注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。(这段话必须背下来,考试中如果说注册会计师对银行存款进行函证时没有函证本期内注销的银行账户,那是肯定不行滴)并且即使银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低而不实施函证,也要实施替代审计程序,并在审计工作底稿中说明理由。   (二)应收账款函证   审计准则规定:注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据,并在审计工作底稿中说明理由。   二、函证实施的范围   下列项目应在函证时重点应对:   1、金额较大的项目。金额越大,其发生错报的金额越大。   2、账龄较长的项目。账龄越长,可收回金额越不易估计,发生错报的可能性越大。   3、交易频繁但期末余额较小的项目。不要因为某些项目期末余额小就不实施函证。   4、重大关联方交易。关联方交易属特殊交易,关联方之间容易串通舞弊。   5、重大或异常的项目。比如被审计单位1~11月份平均销售额为10万元,12月份突然有一笔120万元的销售,注册会计师就要格外留意。   6、可能存在争议、舞弊或错误的交易。   三、询证函的设计   询证函的设计要服从于具体审计目标(认定)的需要,注册会计师想要证实什么认定,就针对该认定设计询证函,比如注册会计师想就应收账款的存在认定获取审计证据,注册会计师应将应收账款明细表中的余额列于询证函中,要求对方确认。   设计询证函时需要考虑的因素:   1、函证方式   函证方式分为积极式函证和消极式函证,积极式函证提供的证据的可靠性要强于消极式函证。   2、以往审计或类似业务的经验   比如以前回函率都比较低,或者回函所提供的证据失实等,都不宜采用函证。   3、拟函证信息的性质   比如与关联方之间的交易,注册会计师不仅要函证账户余额,还要函证细节条款。   4、选择被询证者的适当性   注册会计师应向对所函证信息知情的、与被审计单位独立的、有能力回函的第三方函证。   5、被询证者易于回函的信息类型   被询证者对列明余额要求其确认的函证易于回函。但如果列明余额,对方可能不加核对就回函,导致可靠性降低,而如果不列明余额,需要其做出更多的努力,导致回函率降低。   四、函证的实施   (一)函证实施过程的控制   以下两点是在考试中经常涉及的:   1、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。 (如果题中说明被询证者将询证函寄到被审计单位,注册会计师将询证函由被审计单位取回,纳入审计工作底稿中,这是不合适的,因为被审计单位可能将询证函拆开篡改询证函)   2、询证者经被审计单位盖章后,由注册会计师直接发出。 (如果题中说明由被审计单位人员代寄询证函,可能导致被审计单位将询证函扣留而不发出或更改询证函信息)   (二)以电子回函时的处理   注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,比如采用加密技术、电子签名技术等,可以降低风险。 (如果题中说明注册会计师未对电子询证函采用加密技术、电子签名技术等安全措施,注册会计师将收回的询证函直接归入审计工作底稿,这是不合适的,因为回函者的身份及授权情况不确定)   (三)积极式询证函未收到回函时的处理   如果采用积极式询证函方式实施函证而未能收到回函,注册会计师应当考虑与被审计单位联系,比如给被审计单位打电话询问是否收到询证函,是否已寄出询证函等,如果未收到询证函,注册会计师要核对信息然后再次寄发询证函,如果已收到询证函但尚未寄出,注册会计师应催促其尽快寄出询证函回函。如果未能收到被询证者的回应,注册会计师应实施替代审计程序,而不能直接形成结论。

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2014注册会计师考试《审计》知识点:属性抽样  发帖心情 Post By:2014-8-7 12:30:00

属性抽样是一种用来对总体中某一事项发生率得出结论的统计变量抽样方法,在本章中则是测试某一控制的偏差率(即是否违背内部控制),以支持注册会计师评估的控制有效性。   抽样流程:   一、设计样本阶段   1、确定测试目标   注册会计师审计最终是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。而审计抽样只不过是注册会计师在审计过程中为了提高审计效率而采用的一种方法,所有应当根据审计目标而确定审计抽样的测试目标。注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据。   2、确定审计程序   测试目标确定了以后注册会计师根据确定的测试目标确定为达到这一目标而应实施的审计程序。比如注册会计师要确定销售发票的复核该项内部控制的运行有效性,则应实施检查程序。   3、定义总体与抽样单元   注册会计师根据测试目标定义总体,根据审计程序所实施的对象确定抽样单元。在定义总体时应注意总体的适当性、完整性和同质性。   (1)适当性   例如注册会计师要测试赊销审批制度执行的有效性,则总体应当是反映赊销审批情况的全部销售单(在批准赊销时,销售部门应将全部销售单交给信用管理部门,由信用管理部门经理在销售单上批准赊销审批)。   (2)完整性   即应反映全部总体,少一项不行,少一天也不行,比如注册会计师测试2013年度赊销审批制度的有效性,那么总体应是从1月1日至12月31日的全部销售单,少一张销售单也不行,少1天也不行。   (3)同质性   即稳定性,比如上半年和下半年执行控制的人员变了,则不满足同质性,又如上半年是人工操作,下半年是依赖信息系统,也不满足同质性。   4、定义误差   在控制测试中,误差是指控制偏差,应根据被审计单位的内部控制来定义控制偏差。控制偏差不管金额的大小,比如测试销售发票的审核制度的执行有效性,只要没有按照内部控制的规定去执行,那么不管金额是差100元,还是差10万元,都属于一个控制偏差。   5、定义测试期间   因控制测试大多在期中实施,那么测试期间可以有两种选择。   第一种选择:将总体定义为整个被审计期间的交易。这种情况可能会高估或低估总体,比如前半阶段已发生的交易为300笔,注册会计师估计后半阶段发生的交易也为300笔,但实际发生的交易可能是800笔,也可能是500笔。如果高估了总体,会导致有部分项目在利用随机数表选样时没有被选取的机会,而如果低估了总体,会导致利用随机数表选取样本时抽到的是无效样本。   第二种选择:将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。这种情况更适合前半阶段交易和后半阶段交易没有同质性的情况下使用。比如前半年采用人工控制,后半年采用计算机信息系统控制,那么将前半年定义为一个测试期间,后半年定义一个测试期间更为合适。   二、选取样本阶段   1、确定样本规模(即抽多少)   (1)影响样本规模的因素   ①可接受的信赖过度风险   信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险会影响审计的效果。可接受的信赖过度风险与样本规模呈反向变动关系(可以这样理解:可接受就表示不得超过某个值,可接受的越小就意味着要越谨慎,那就必须扩大样本规模才能使风险降低)   ②可容忍偏差率   可容忍偏差率与样本规模呈反向变动关系。与上述可接受的信赖过度风险理解上类似。   ③预计总体偏差率   预计总体偏差率与样本规模呈同向变动关系。比如注册会计师连续审计同一家客户,该客户以前年度重大错报非常多,注册会计师预计本年的重大错报也会非常多,那就需要扩大样本规模,以减小风险,由此可以看出预计总体偏差率与样本规模的变动关系呈同向。   特殊说明的两点:   ①在控制测试中不存在总体的变异性。   ②总体规模在一定范围内随样本规模的变大而变大,但变动呈递减趋势,当样本规模大到一定程度时,这种影响几乎可以忽略。   2、选取样本(即怎么抽)   可以使用随机数表法货计算机辅助审计技术选样或系统选样的方法。随机数表法在教材64页,系统选样在65页,两种选样方法都比较简单,在此就不介绍了。需要注意的是在属性抽样中的统计抽样不能采用随意选样。   3、对样本实施审计程序(即对抽出来的样本怎么查)   这个步骤与审计抽样没有什么关系。根据确定的审计程序对样本实施审计程序。   这里讲的是如果有未检查项目该如何处理的情况。如果有未检查项目,首先基于注册会计师职业谨慎要怀疑该未检查项目本身是否就是一项偏差,如果确认该未检查项目并不存在偏差,则选择替代项目实施审计程序;如果该未检查项目本身可能存在偏差,该偏差并不影响是否接受总体的结论,那无需检查该项目直接接受总体,如果该未检查项目会影响到是否接受总体的结论(比如之前已经查出的偏差数已经是可接受偏差的极限了,如果该未检查项目不是偏差,那总体就可以接受,如果该未检查项目是偏差,那么总体就被拒绝。),此种情况应该实施替代程序查明,如果不能实施替代程序,则直接将其视为一项偏差。   三、评价样本结果   首先计算总体偏差率上限。样本偏差率虽是总体偏差率的最佳估计,但不能用于与可容易偏差率比较。   总体偏差率上限=风险系数/样本量   然后用总体偏差率上限与可容忍偏差率比较,比较结果:   1、如果总体偏差率上限低于可容忍偏差率,则总体可以接受。   2、如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率,则总体不能接受,从而说明样本结果不支持计划评估的控制有效性,则应增强控制的有效性,需要调高认定层次的重要性,扩大样本规模,实施更多的审计程序。   3、如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,则要谨慎做决定,考虑是否需要扩大样本量。

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2014注册会计师考试《审计》知识点:非统计变量抽样  发帖心情 Post By:2014-8-7 12:32:00

 今年《审计》教材将传统变量抽样和PPS抽样中的精华删除了,而且近年来还一直未考非传统变量抽样,这就使得非传统变量抽样在2014年考试中变得格外重要,需要我们重点复习。   所谓非统计变量抽样,其实就是不依靠统计学原理,而主要依赖注册会计师的职业判断来进行抽样。   一、设计样本   1、确定测试目标   注册会计师需要根据具体审计目标确定测试目标,即注册会计师应先了解被审计单位及其环境,评估重大错报风险,将评估出的高风险领域作为测试目标,比如注册会计师根据风险评估认为存货的存在认定风险高,那么就将存货的存在认定作为测试目标。   2、确定审计程序   测试目标确定之后,就能确定审计程序,审计程序是注册会计师为达到测试目标所使用的手段。比如测试目标为存货的存在认定,那么审计程序便是监盘。   3、定义总体和抽样单元   注册会计师应根据测试目标定义总体,根据审计程序的对象确定抽样单元。比如测试目标是应收账款的存在认定,那么总体就应该是应收账款明细表中所有的应收账款余额,审计程序便是函证,函证实施的对象是每个客户,即抽样单元是每个客户的应收账款余额。   在定义总体时要注意:   (1)应考虑总体的适当性和完整性。比如测试应收账款的完整性认定,那么将应收账款明细表中所有的应收账款余额作为总体显然就不合适,因为应收账款完整性所要确认的是有没有未入账的应收账款,但应收账款明细账中的应收账款均是已入账的,不符合适当性。如果测试目标是营业收入的发生认定,那么总体应该是1~12月的所有主营业务收入和其他业务收入的金额,如果只是测试1~11月份的主营业务收入和其他业务收入,则总体不完整,或只是测试1~12月份的主营业务收入,则未包括其他业务收入,总体也不完整。   (2)如果总体中变异性较大,应考虑对总体进行分层。一般分为两层,分层时应使各层的账面金额大致相等。今年如果考非统计变量抽样的简答题,那分层肯定是要涉及到的。   (3)识别单个重大项目和极不重要项目。单个重大项目可以从金额和性质两方面来考虑,金额方面可以根据可容忍错报额来界定,只要超过可容忍错报额便将其归为单个重大项目,对于单个重大项目,注册会计师要逐一进行测试。   4、界定错报   在细节测试中,误差是指错报。注册会计师应根据测试目标和会计制度的规定确定具体情形是否构成错报。   二、选取样本   1、影响样本规模的因素   (1)可接受的误受风险   与样本量呈反向变动(可以这样理解:可接受就表示不得超过某个值,可接受的越小就意味着要越谨慎,那就必须扩大样本规模才能使风险降低)。   (2)可容忍错报   与样本量呈反向变动关系(可以这样理解:认定层的重要性越低,就要越谨慎,所需要的样本量就越多)。   (3)预计总体错报   与样本量呈同向变动关系。(可以这样理解:比如以前年度抽样中总体错报很多,注册会计师可以合理预期本期抽样中总体错报也很多)。   (4)总体的变异性   与样本量呈同向变动关系(分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模)   (5)总体规模   与样本量呈同向变动,但随着样本量的不断增加,这种影响越来越小,当达到一定程度时,这种影响可以忽略。   2、初步确定样本规模   样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数   其中总体账面金额是剔除了单个重大项目和及不重要项目之后的总体账面金额,而可容忍错报即认定层的重要性则是考虑了单个重大项目和及不重要项目。保证系数考试时会给出。   3、调整样本规模   因为非统计变量抽样抽样风险不能直接进行量化,又考虑到注册会计师要保持职业谨慎,故需要将样本规模做以调整,一般为10%~50%。   4、选取样本   在非统计变量抽样中,可以使用随机选样、系统选样和随意选样选取样本。   5、对样本实施审计程序   这里讲的是如果有未检查项目该如何处理的情况。如果有未检查项目,首先基于注册会计师职业谨慎要怀疑该未检查项目本身是否就有问题,如果确认该未检查项目并不存在误差,则选择替代项目实施审计程序;如果该未检查项目本身可能存在误差,该误差并不影响是否接受总体的结论,那无需检查该项目直接接受总体,如果该未检查项目会影响到是否接受总体的结论(比如之前已经查出的错报数量已经是可接受误差的极限了,如果该未检查项目不是误差,那总体就可以接受,如果该未检查项目是误差,那么总体就被拒绝。),此种情况应该实施替代程序查明,如果不能实施替代程序,则直接将其视为一项错报。   三、评价样本   非传统变量抽样中评价样本的方法有两个:比率法和差异法。   1、比率法   适用条件:当错报与账面余额有密切关系时。   原理:样本错报金额/样本账面金额=总体错报金额/总体账面金额   那么,总体错报金额=样本错报金额/样本账面金额×总体账面金额   2、差异法   适用条件:当错报与样本规模有密切关系时。   原理:样本错报金额/样本规模=总体错报金额/总体规模   那么,总体错报金额=样本错报金额/样本规模×总体规模   最后,将总体错报金额的点估计与单个重大项目和极不重要项目的错报额合计数与可容忍错报做比较。   (1) 当前者大于、等于、小于但很接近时,拒绝接受总体。   (2) 当前者与后者的差额不是很大耶不是很小时,考虑扩大细节测试范围,获取进一步证据后再谨慎决策。   (3) 如果前者远远小于后者,则接受总体。

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2014注册会计师考试《审计》知识点:审计程序  发帖心情 Post By:2014-8-7 12:34:00

审计证据是整个审计工作的核心,注册会计师确定审计目标、计划审计工作的目的就是为了获取充分适当的审计证据,然后注册会计师对获取的审计证据进行汇总、分析,然后得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。而审计程序是获取审计证据的途径,本篇我们就浅谈审计程序。   基本的审计程序分为七类:分别为检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序,其中函证、重新计算和分析程序只能做实质性程序,重新执行只能做控制测试,其余三者既可做控制测试又可做实质性程序。而风险评估程序和监盘程序属于组合程序,即由上述七大基本程序中的几个程序组合而成。   1、观察   先说观察,观察是观察人的行为,比如观察被审计单位人员执行存货盘点的行为。但观察程序有一个缺陷,就是其所提供的审计证据仅限于观察的时点,对于没有观察的时点并不能保证,除非被审计单位使用的是自动化信息系统操作。   2、检查   检查是检查文件记录及实物资产。其提供的审计证据的可靠性取决于文件记录的性质和来源。   提示:对于存货监盘程序是观察和检查程序的结合物。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应先观察盘点现场(此处的观察其实是检查程序的意思,因为观察在审计中的含义是观察人的行为),要确定应纳入盘点范围的存货是否经过整理和排列(存货堆放的乱七八糟,怎么能盘点出正确的结果呢?),并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点(此处更侧重的是防止不应纳入盘点范围的存货纳入了盘点范围,比如有其他单位代为保管的商品,所有权不属于被审计单位,应单独摆放)。   在被审计单位人员盘点存货时,注册会计师应监盘(观察程序),观察被审计单位人员是否按照盘点指令和程序去盘点。在监盘的过程中,注册会计师还要检查存货,确认有无存货已毁损、变质等,为存货的计价和分摊认定提供证据。   注册会计师除了要观察被审计单位的人员执行盘点外,还要执行抽盘(检查程序),即从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录,以获取盘点记录的准确性(真实性)和完整性。   在被审计单位存货盘点结束前注册会计师还要观察盘点现场(此处的观察真实含义也为检查程序),以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点(没有漏掉的)。   具体的存货监盘程序,笔者将会在后续的文章中详细介绍,此处仅供大家理解观察和检查程序。   3、询问   询问程序非常简单,但是其可靠性也最差。询问包括书面和口头形式,因其可靠性差,故应将询问与观察、检查程序相结合。比如在实施风险评估程序时,注册会计师通过了解被审计单位及其情况怀疑被审计单位的期末存货的计价和分摊认定有问题,那么注册会计师可先询问被审计单位的管理层、生产工人等,如果被审计单位的管理层说存货销售的非常好,但再询问生产工人时,生产工人的回答是经常没有活干,那么注册会计师就应该质疑被审计单位管理层的言论,那么再去仓库检查存货,如果发现仓库内存货大量积压,注册会计师便可合理预期被审计单位的期末存货的计价和分摊认定存在重大错报风险。   4、重新计算   重新计算就是注册会计师将数据计算的准确性进行核对,就是自己再算一遍。比如注册会计师确认被审计单位的销售发票上反映的金额是否正确,那么注册会计师就要将销售发票与发运凭证做数量上的比对,还要将销售发票上的金额与商品价目表做比对,然后再将数量与价格相乘。   5、重新执行   重新执行这个程序,注册会计师一般情况下是不用的,因为此程序比较浪费时间,而注册会计师做控制测试的目的就是要减少实质性程序的工作量,节约时间,所以比较矛盾。故只有在将询问和观察、检查等程序结合在一起仍不能获取充分、适当的审计证据时,才用此程序。   6、函证   函证这个程序在考试中经常考到,尤其是应收账款函证。审计准则规定:注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据,并在审计工作底稿中说明理由。关于函证的有关知识,请参考:【**注会原创(033)】函证。   7、分析程序   分析程序是每年风险评估、风险应对的综合题中必考的。在风险评估与风险应对的综合题的第一问,确认被审计单位的哪些项目的哪些认定存在重大错报风险时主要运用分析程序。   分析程序是注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。为什么内部控制就不能用分析程序呢?因为分析程序没有那个功能。分析程序运用的条件是不管怎样都要有财务数据,而内部控制中并不涉及财务数据,这也就是分析程序与内部控制老死不相往来的一个重要原因。

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