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主题:IASB发布新租赁准则(IFRS 16)- 致同研究之IFRS系列(一)

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zhang77811
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IASB发布新租赁准则(IFRS 16)- 致同研究之IFRS系列(一)  发帖心情 Post By:2018-3-14 9:17:00

文章来源:致同   IASB发布新租赁准则(IFRS 16)- 致同研究之IFRS系列(一) 简介   2016年1月13日,国际会计准则理事会(IASB)正式发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS 16),该准则将取代现行的《国际会计准则第17号——租赁》(IAS 17),新准则将于2019年1月1日开始或以后的年度生效,只有已经采用《国际财务报告准则第15号——收入》时才允许提前应用IFRS16。   新的租赁模型重新界定了租赁的定义,改变了承租人的会计处理,要求承租人在租赁开始日在资产负债表中确认使用权资产和租赁负债,仅对短期租赁和低价值租赁提供了有限豁免。由于新的租赁模型并未改变出租人的会计处理,这将导致承租人和出租人的会计处理并不对称。此外,IFRS16还提供了售后租回交易的详细指引,并提供了全面追溯调整法或简化的追溯调整法的可选过渡方法。   新的租赁模型将使得更多的租赁在资产负债表内确认,对于合同是否是(或包含)租赁的评估将变得比现在更加重要。IFRS 16 运用控制模型来识别租赁,并基于是否存在由客户控制的特定资产来区分租赁合同与服务合同。承租人会计处理的改变将对承租人的影响较大,取消了经营租赁与融资租赁之间的区分,要求将大部分租赁计入资产负债表,在业务中使用租赁资产的企业所报告的资产和负债都将上升,财务比率都将受到影响,特别是交通运输、航空业、租赁店铺的零售业、电信、能源及设施等行业,租赁的规模越大,受到的影响就越大。   一、IFRS 16发布背景   (一)项目修订原因   财务报表使用者提出,对经营租赁和融资租赁采用不同的会计处理方法,导致财务报表的可比性降低,而且,针对经营租赁和主体因租赁安排而面临的风险信息披露有限。   根据现行的IAS 17,承租人在财务报表附注中提供资产负债表外的租赁信息,绝大多数租赁合同均未在资产负债表中予以记录,即使其通常包含重大的融资成分。对于很多承租人来说,这些重要信息对于其杠杆的影响是具有实质性的。许多投资者和分析师通常会重估因租赁产生的资产、负债和未来租赁付款额的现值,也会调整承租人的损益表,通过从经营费用中扣除租赁利息费来调整经营成果以达到与其他公司可比。但是,在做出该项重估时,有些信息是不可获得的,调整是不完整或者不准确的,导致高估或者低估承租人的资产、负债、利息费用和经营成果,而且很多非专业的投资者和分析师并不会做出该调整,仍然依赖财务报表中的数据做出决策。IASB采用样本公司的相关数据进行了对比说明。   1.       影响杠杆比率   以欧洲、北美和亚太的950家公司为样本,租赁对长期负债比率的影响如下表。       2.       缺少可比性   下表是一个重资产行业中的两家公司的对比,公司2有70%的设备租赁取得,公司1仅有不到10%的设备租赁取得。可以看出,调整前,公司1比公司2的杠杆更高,但考虑了表外租赁以后情况正好相反。       3.信息缺失  
IASB对金融危机期间倒闭的五家零售连锁店进行了分析,将它们在资产负债表上列报的负债与表外的租赁承诺进行了对比。相较于这些公司的列报债务,租赁活动中隐藏的债务金额是7到90倍。
       
为了回应财务报表使用者提出的疑虑,IASB和FASB决定修订租赁准则,要求租赁所产生的权利和义务确认为资产和负债,并增加有关租赁的披露要求。
 
(二)项目发展过程
  2009年3月,IASB与FASB发布了租赁准则的讨论稿,收集了各参与方对承租人和出租人财务报表中租赁会计处理的看法。    2010年8月,IASB与FASB发布了租赁准则的征求意见稿,建议消除经营租赁和融资租赁之间的区别,并且引入了针对承租人和出租人的新会计处理模式。征求意见稿受到租赁行业的激烈反对,理事会在重新考虑反馈意见后,决定重新征求意见。    2013年5月,IASB和FASB发布了修订后的租赁准则的征求意见稿再次征求公众意见。新的租赁确认和计量模型不再划分经营租赁和融资租赁,要求所有租赁都确认一项负债和一项使用权资产,在租赁开始日,主体必须将一项租赁归入A类或B类,租赁对损益的影响取决于租赁的分类。    2014年1月,理事会开始重新审议收到的640份反馈意见,反馈意见对于再次征求意见中所提出的双重模型的支持并不高,认为其过于复杂且很难理解,IASB综合考虑了修订准则的实施成本和复杂性,决定放弃重新征求意见稿中提出的区分A类和B类租赁的双重模型,采用单一的融资租赁模型,并且不再对出租人的会计处理进行修订,维持IAS 17中租赁的出租人的会计处理。   二、IFRS 16主要内容   (一)租赁的定义   租赁被定义为“让渡在一段时间内对一项资产(或相关资产)的使用权以换取对价的合同或合同的一部分”。如果合同赋予客户在一段时期内控制特定资产的使用的权利以换取对价,则该合同是一项租赁或包含一项租赁。   因为新的租赁核算模型将带来更多的租赁在资产负债表内确认,所以对于合同是否是(或包含)租赁的评估将变得比现在更加重要。   IFRS 16基于客户是否能够控制所租赁的资产来区分一项租赁与一项服务合同。因为,对于租赁合同,承租人在相关资产可供承租人使用时获得并控制了使用权资产;而对于服务合同,客户在合同开始时并未获得一项其控制的资产。该指引与《国际财务报告准则第 10 号——合并财务报表》和《国际财务报告准则第 15 号——与客户之间的合同产生的收入》中的控制概念、以及 IASB 的概念框架征求意见稿中有关控制的建议相一致。   当客户控制了可辨认资产的使用权时是租赁,当供应商控制了可辨认资产的使用权时是服务。在大多数情况下,这种区分是很直观的,但是在有些情况下这种区分很难,需要进行判断。在实务中,IFRS16的新定义和支持性指引可能主要影响那些涉及特定资产使用因而可能包含租赁的非法定形式的合同。   主体必须在合同开始时识别一份合同是否为一项租赁或包含一项租赁,并且仅当合同条款和条件被修改时,才重新评估合同是否为一项租赁或包含一项租赁。其中,租赁开始日是指租赁协议的日期与租赁各方就租赁的主要条款和条件作出承诺的日期两者中的较早者。   (二)承租人的会计处理   1. 确认   IASB 决定要求对租赁采用单一会计模型,承租人必须于租赁开始日在资产负债表中确认其租赁。租赁开始日为出租人使相关资产可供承租人使用的日期。这包括确认:  
使用权资产;
以及租赁负债。   2.  计量   (1)    使用权资产   承租人使用权资产的初始计量,包括:   租赁负债的初始计量金额; 在租赁开始日或之前向出租人支付的租赁付款额,减去租赁激励金额; 承租人发生的任何初始直接成本;以及 承租人拆卸及移除相关资产、复原相关资产所在场地、或将相关资产恢复至租赁条款和条件所规定的状态所发生的估计成本(生产存货所发生的成本除外)。  
后续计量,使用权资产以类似购买资产的方式进行核算。如果主体适用固定资产准则,那么使用成本模式或重估价模式计量使用权资产,使用成本模式将在损益中确认折旧和减值,使用重估价模式,重估价将在其他综合收益中确认。如果主体适用投资性房地产准则的公允价值模式,那么租赁的投资性房地产的使用权资产应以公允价值计量。使用权资产需因针对租赁开始后租赁负债的特定变动作出调整。
  (2)租赁负债  
租赁负债在初始计量时,按未来租赁付款额的现值计量,以租赁中的内含利率(在租赁开始日,使租赁付款额与租赁期结束时资产的剩余价值之和的现值总额,等于相关资产的公允价值与出租人的所有初始直接成本之和的利率)进行折现。
  租赁付款额应包括下列项目:   实质上固定的付款额,减去任何应收出租人的租赁激励金额; 使用在租赁开始日的指数或利率的,与指数或利率(如,消费者价格指数或基准利率)挂钩的可变租赁付款额,初始计量中不包括与未来业绩挂钩的可变付款额; 根据残值担保预计的承租人应付金额; 购买选择权的行权价,如果承租人可合理确定将行使该选择权; 终止租赁的罚款金额,如果租赁条款反映出承租人将行使终止租赁的选择权  
后续计量,租赁负债以类似金融负债的方式使用实际利率法进行核算。承租人将增加租赁负债以反映计提的利息(并计入损益),从负债中扣减所支付的租赁付款额,并重新计量账面金额。
  在下列情况下,承租人必须重新计量租赁负债:   根据残值担保预计的应付金额发生变动; 未来租赁付款额发生变动以反映用于确定此类付款额的指数或利率的变化(包括例如市场租金调整); 因不可撤销租赁期的变化而导致的租赁期变更; 购买相关资产的选择权评估的变更。   承租人必须将租赁负债的重新计量金额调整使用权资产,如果使用权资产的账面金额减至零, 应将任何的剩余金额计入损益。   3. 列报       4.披露   IFRS 16 的披露目标是,主体必须提供有关信息以使财务报表使用者能够评估租赁对承租人的财务状况、财务业绩和现金流量的影响。IFRS 16 大幅扩展了有关租赁的现行披露要求。承租人还必须根据《国际财务报告准则第 7 号——金融工具:披露》单独披露租赁负债的到期期限分析。   (三)出租人的会计处理   对2013年征求意见稿的反馈意见和许多实地访谈的反馈意见表明,改变出租人的会计处理带来的成本将超过收益。大多数反馈意见表明并不必须采用承租人和出租人对称的会计模式,因此,IFRS 16不再要求承租人和出租人会计处理模型的对称,不改变现行的出租人会计。  
融资租赁和经营租赁之间的区别得到保留,出租人根据是否标的资产的风险和报酬发生转移来判断是一项融资租赁,还是销售,或者是经营租赁。
  每种租赁的定义以及融资租赁的判断指标与IAS 17几乎相同。  
基本的会计处理方式也是类似的,但在若干方面存在不同或更明确的指引,包括可变付款额,转租,租赁变更,初始直接费用的处理和出租人披露。
  根据IFRS 16,出租人和承租人的会计处理并不对称。   (四)租赁范围的有限豁免   IFRS 16对以下方面提供了重要的减免或豁免:   短期租赁。如果租赁在开始日的租赁期为12个月或更短,则该租赁是短期租赁。 低价值资产租赁。价值评估是基于所租赁资产在全新时的绝对价值,而非参考报告主体的规模。IFRS 16 并未规定“低价值”的货币金额,但在结论基础指出,曾考虑资产全新价值在 5,000 美元或以下的资产的租赁。   如果使用此类豁免,会计处理方法类似于根据目前的《国际会计准则第17号——租赁》(IAS 17)核算经营租赁。租赁付款额在直线法基础上于租赁期内确认为费用。   (五)售后租回交易   IFRS 16 中提供了售后租回交易的指引。售后租回的会计处理取决于相关资产的转让是否满足《国际财务报告准则第 15 号——与客户之间的合同产生的收入》(IFRS 15)中确认为一项销售的标准。   1. 如果符合确认为销售的标准:   卖方–承租人应确认一项使用权资产,其金额应按与其保留的使用权相关的资产相关的原账面金额的相应部分计算; 买方–出租人应按照适用的准则来核算相关资产的购买,并按照IFRS 16的出租人会计模型来核算租赁。
如果销售收入并未反映资产的公允价值,或者如果租赁付款额并非按市场利率计算,则应作出调整以反映买方–出租人提供的租赁付款额的预付款或额外融资。

2. 如果未能符合确认为销售的标准:
 
卖方–承租人应继续确认相关资产,并就所取得的销售收入确认一项金融负债;
买方–出租人应就已支付的款项确认一项金融资产。
三、可选的过渡方案及可能带来的影响

(一)可选的过渡方案

承租人可采用全面追溯调整法或简化的追溯调整法应用 IFRS 16。

全面追溯调整法——根据《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》重述比较信息。

简化的部分追溯应用——无需重述比较信息,并且首次采用 IFRS 16 所产生的累计影响必须作为对留存收益(或权益的其他组成部分,如适用)的期初余额的调整列示。
  (二)可能带来的影响
1.对资产负债表的影响

增加使用权资产和租赁负债,资产和负债的规模都增大。

2.对利润表的影响

即使现金租金不会发生改变,总租赁费用也是前高后低。

3.对财务比率的影响

总资产、资产负债率等上升,最初几年每股收益、净资产、资产周转率等下降。

4.对企业的影响

企业需要尽早学习新准则,评估IFRS 16对企业财务报表的影响,做好相关准备工作,包括:
  评估现有的合同是否是租赁合同,甚至改变合同的签订方式; 现有的信息系统和交易流程是否满足会计处理的需要; 考虑选择哪种过渡方案; 考虑买资产或租入资产的业务决策; 考虑与其他业务合作伙伴的合同是否因财务指标的变化需要重新商谈; 考虑财务指标的变化及作出的更多判断和披露是否需要更新企业的考核政策及控制和流程; 考虑税务影响和满足监管要求; 为提供所需的披露可能需要搜集的额外信息。  
 

US GAAP和IFRS在租赁准则方面的差异 - 致同研究之IFRS系列(二)

文章来源:致同     简介 2016年2月25日,美国财务会计准则委员会(FASB)正式发布了会计准则更新(ASU 2016-02),完成了其对租赁准则(议题842)的修订工作。该租赁新准则要求,租赁期超过12个月的租赁(无论是经营租赁还是融资租赁),承租人都需要确认租赁资产和负债,出租人会计处理基本保持不变,该租赁新准则仍然保持承租人和出租人对称的会计处理,并且与2014年更新的收入确认准则保持一致。对于上市公司,该会计准则更新将在2018年12月15日开始及以后会计年度和中期报告中生效实施,对于其他所有机构,该会计准则更新在2019年12月15日开始及以后会计年度,2020年12月15日开始及以后的中期报告中生效实施。所有机构允许提前采用。 租赁准则是IASB与FASB开展的联合项目的成果, IFRS 16与US GAAP议题842趋同的内容包括租赁的定义、承租人将租赁计入资产负债表内、出租人的会计处理等。其中,最重要的一致就是要求承租人的所有租赁都要在财务状况表中确认租赁资产和负债。 但是,在最终形成的租赁准则中,仍然存在差异。最重要的差异是承租人会计模型不同,并因此产生了很多准则之间的差异。其他的主要差异包括售后回租交易确认利得或损失,一些融资租赁中出租人将会确认销售利润。还有一些小的差异,包括外币汇兑、嵌入衍生工具、披露、业务合并和应收租赁款的转移等。此外,IASB和FASB的其他现行准则之间的差异也会产生租赁会计处理的差异,包括资产减值、投资性房地产和资产重估。
 
USGAAP和IFRS在租赁准则方面的差异
(一)承租人模型 1.美国将租赁分类为融资租赁或者经营租赁,IFRS 16对所有租赁都采用融资租赁相同的方式 美国公认会计原则的议题842与IFRS 16采用了不同的承租人会计模型。在租赁项目的修订过程中,两个理事会最主要的改进是,对于以前按照US GAAP和IFRS确认为经营租赁的租赁,按照新的租赁准则将确认租赁使用权资产和租赁负债。利益相关者都表达了对理事会之前的征求意见稿将产生过高的实施成本和复杂的应用的关注,但是两个理事会的利益相关者的反馈意见不同,最终两个理事会对征求意见稿的修改也不相同。 议题842将租赁分类为融资租赁或者经营租赁,分类的方法与以前的US GAAP和IFRS的分类方法基本相似,每种类型的租赁确认和计量方法也基本类似,这也就意味着,租赁对综合收益表和现金流量表的影响与以前的US GAAP实质上是相同的,绝大多数承租人在采用新租赁准则时不需要采用新系统或者发生重大的流程变化。议题842采用与以前类似的租赁分类方法的一个重要原因是保持会计准则与税收和监管报告的一致,降低准则的实施成本。许多美国利益相关者认为理事会的征求意见稿中的建议将打破这种一致,将使得他们进行多套账簿和记录。而IFRS 的制定通常不考虑税收和监管的因素,因为IFRS在大多数国家和地区使用,各个国家和地区的税收和监管要求不同,IFRS不可能考虑会计准则与税收和监管的一致性问题。 2.IFRS 16对短期租赁和低价值租赁的承租人确认和计量提供了豁免,美国没有豁免 IFRS 16对所有租赁都采用融资租赁相同的方式进行处理,仅对短期租赁和低价值租赁(IFRS 16 并未规定“低价值”的货币金额,但在结论基础中指出,曾考虑资产全新价值在 5,000 美元或以下的资产的租赁)的承租人确认和计量提供了豁免。议题842并不包括任何对低价值资产确认和计量的豁免。 (二)出租人模型 议题842与IFRS 16的出租人会计模型实质上是趋同的,但是,仍然存在一些差异。因为IASB和FASB都决定不修订以前的出租人模型,所以以前US GAAP和IFRS的租赁准则之间的较小差异仍然存在。此外,FASB决定出租人模型的某些方面与新修订的收入准则相一致,而IASB决定尽可能不修订以前的出租人模型,即使IFRS 15收入确认指引和IFRS 16的出租人模型可能存在差异。 1.美国不允许确认直接融资租赁销售利润,IFRS 16在租赁开始时确认销售利润 议题842不允许直接融资租赁确认任何销售利润,如果有销售利润,需要从租赁开始时递延到整个租赁期内确认利息收益。IFRS 16并不区分销售类型和直接融资租赁,所有租赁都作为融资租赁。因此,根据议题842被分类为直接融资租赁的租赁不产生销售利润,根据IFRS 16需要在租赁开始时确认销售利润。FASB认为对于直接融资租赁在租赁开始时确认销售利润与新的收入准则不一致。因为直接融资产生销售利润的情况不常见,所以该差异预期不会带来重大影响。 2.美国提供了租赁付款额可收回性的指引,IFRS 16没有 议题842提供了租赁付款额不是很可能收回时出租人会计处理的明确指引,该指引影响确认和租赁的分类。IFRS 16中没有此类明确的指引。 3.IFRS 16对销售类型和直接融资租赁的修改适用金融工具准则,美国不适用金融工具准则,与新的收入确认准则相一致 以前的US GAAP和IFRS关于租赁修改的会计处理有明显的不同模式。因为出租人应收租赁付款额是一项金融资产,所以以前IFRS根据金融工具指引来处理融资租赁的修改。为了保持出租人的会计处理不变,IASB决定维持融资租赁修改的出租人处理不变。而FASB决定,无论原始租赁分类为哪种租赁,修改租赁的出租人会计处理都应当与新的收入确认准则相类似,FASB认为金融工具准则的应用更加复杂,而且也不会导致与IFRS趋同的结果,因为US GAAP 和IFRS的金融工具准则也存在差异。 (三)使用权资产的计量 IFRS 16允许选择使用权资产的计量基础,例如投资性房地产的公允价值计量基础,固定资产的重估值金额等,美国不允许选择。 (四)可变租赁付款额的重估 IFRS 16要求对取决于指数或者利率的可变租赁付款额进行重估,因此,当合同现金流的变化来源于参考指数或比率变化时,需要重估租赁负债。议题842并没有这样的要求,对于取决于指数或者利率的可变租赁付款额,仅当因独立于指数或者利率变化的其他原因(例如租赁期间发生变化)引起租赁负债重估时,才需要重估可变租赁付款额。IASB认为IFRS 16的要求将更准确地反映承租人在整个租赁期内的租赁负债,但是FASB认为重估可变租赁付款额的收益不足以覆盖成本。 (五)转租赁 议题842要求,对转租赁进行分类时,中间出租人应当参照标的资产确定转租赁的分类,而不是参照首次租赁所产生的使用权资产确定转租赁的分类。也就是说,中间出租人将评估是否是标的资产剩余使用寿命的大部分,而不是评估是否是首次租赁的剩余期限的大部分。IFRS 16要求中间出租人参照首次租赁所产生的使用权资产确定转租赁的分类。 此外,根据IFRS 16,出租人可能将一项租赁作为经营租赁处理,但是中间出租人签订相同的租赁协议,可能作为融资租赁处理。 (六)售后租回交易 1.IFRS 16并没有提供在售后租回交易中的资产转移是否是销售的指引,而是指出,如果卖方承租人有标的资产的实质性回购选择权,那么销售没有发生。 2.美国要求卖方承租人对于销售资产的利得或损失的处理应当与标的资产的其他类型销售的处理一致,IFRS16要求卖方承租人仅确认在售后租回结束时与标的资产剩余权利相关的销售利得金额 在售后租回交易中,议题842要求卖方承租人对于销售资产的利得或损失的处理应当与标的资产的其他类型销售的处理一致。FASB认为,承租人在租赁中获得的使用权资产是单独的,并且不同于标的资产自身的,也就是说,卖方承租人销售全部标的资产并且获得了单独的使用权资产。而IFRS 16要求卖方承租人仅确认在售后租回结束时与标的资产剩余权利相关的销售利得的金额,IASB认为,从经济的角度,卖方承租人销售的仅是标的资产的一部分(即在售后租回结束时与标的资产剩余权利),与售后租回期间资产使用权相关的标的资产的部分仍然保留,并没有销售。 (七)对非上市公司主体的会计处理 议题842允许非上市公司作出会计政策选择,采用无风险利率作为折现率计算租赁负债,而IFRS16并没有为非上市公司提供任何会计政策选择。IFRS有单独的中小企业会计准则,因此IFRS 16中不包括对中小型主体不同的会计处理要求。 (八)支付利息在现金流量表中的分类 IFRS 16根据IAS 7现金流量表对支付利息进行分类,允许支付的利息分类为经营活动现金流量、投资活动现金流量或者筹资活动现金流量。议题842对支付利息在现金流量表中的分类与以前的准则没有变化,对于经营租赁产生的支付分类为经营活动现金流量,对于融资租赁产生的租赁负债的利息根据议题230中利息支付的现金流量分类的相关要求确定。 (九)披露和过渡要求 议题842与IFRS 16的披露要求相似,但定性和定量的披露要求并不相同,过渡要求也不相同,主要是因为两者的承租人模型不同产生的。
 
注:《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。
   
[此贴子已经被作者于2018-3-14 9:34:09编辑过]

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IASB发布新收入准则(IFRS 15)- 致同研究之IFRS系列(三)  发帖心情 Post By:2018-3-14 9:27:00

文章来源:致同     简介 国际会计准则理事会(IASB)于2014年5月28日公布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》(IFRS 15), 对自2018年1月1日或以后日期开始的年度期间生效,允许提前采用。该准则是国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)主要趋同合作项目之一。
IFRS 15适用于为客户提供商品或服务的合同,包括建造合同和知识产权的授权。该准则不适用于其他国际财务报告准则范围内的某些合同,例如租赁合同、保险合同、融资安排、金融工具、产品保证外的其他担保以及为便于销售给第三方客户的同一行业内企业之间的非货币性交换。新收入准则核心原则为:企业确认收入的方式应当反映向客户转让商品或服务的模式,而确认的金额应反映企业预计因交付这些商品或服务而有权获得的对价。新收入准则将提升全球资本市场和行业间的一致性及可比性,为处理收入问题提供一个更健全的框架,不同国家及各行各业的企业将运用一个新的五步法模型按照上述核心原则确认其与客户之间的合同产生的收入。新准则的目的是提升全球资本市场和行业间的一致性及可比性,但确认收入的方式会发生改变,相应将影响整个企业收入业务流程。几乎所有企业均需要重新审视自身经营模式,评价新收入确认准则对其经营成果的影响。

财政部已于2015年12月发布了《企业会计准则第14号—收入(修订)(征求意见稿)》,以保持中国企业会计准则与国际财务财务报告准则的持续趋同等效。《致同研究之IFRS系列》新收入准则专题将介绍IFRS 15的主要变化内容、新旧衔接、对主要行业的影响,并持续关注新收入准则的更新情况。
 
一、IFRS 15发布背景
(一)项目修订原因

收入是财务报表使用者评估企业财务业绩和财务状况的关键数据。国际财务报告准则(IFRS)和美国一般公认会计原则(US GAAP)以前的要求并不一致,经常会导致对经济上相似的交易进行不同的会计处理。

1. 现行收入确认准则存在不一致和缺陷

在IFRS中,现行的收入确认准则是《国际会计准则第18号——收入》(IAS 18)和《国际会计准则第11号——建造合同》(IAS 11),但是对很多问题只提供了有限的指南,很难应用于多重要素安排的复杂交易。

在US GAAP中,存在大量针对行业和特定交易的收入确认准则,导致经济实质相似的交易采用了不同的会计处理。

2. 现行的收入披露要求不足

现行的IFRS和US GAAP中披露的收入信息过于模板化,不足以使得信息使用者理解收入和企业确认收入的判断和估计。

因此,理事会希望建立一套收入确认、计量和披露的综合框架来消除上述的差异和缺陷。建议的准则将能够:提供收入确认的更精确的框架;删除现有要求的不一致;提高公司、行业和资本市场之间的可比性;通过增加披露要求为财务报表使用者提供更多有用信息;简化财务报表列报。

(二)项目发展过程

2008年12月,IASB与FASB联合发布讨论稿《与客户签订合同的收入确认的初步观点》,提出采用单一的基于合同的收入确认模式,该模式应用于与客户订立的合同(不包括涉及金融工具、保险和租赁的合同)。

2010年6月,IASB与FASB联合发布征求意见稿《与客户签订合同的收入》,征求意见稿根据收到的220份讨论稿反馈意见和广泛的实地调查,保留了单一的收入确认模型,提出了收入确认的五个步骤,并为一些特殊问题提供了指引。

2011年11月,IASB与FASB联合重新发布征求意见稿,根据收到的近1000份反馈意见和广泛的实地调研对指南的一些方面进行了简化和分类。

2014年5月,IASB发布IFRS 15,并于2014年6月,IASB与FASB成立联合过渡工作组。

2015年5月,IASB对于推迟新收入准则的生效日期征求意见,2015年7月,IASB 宣布新收入准则的生效日期推迟一年。

2015年3月及4月,IASB与FASB分别发布新收入准则IFRS 15及ASC 606更新。
 
二、新的收入确认模型概览
IFRS 15将:
? 替代IAS 18收入、IAS 11建造合同和某些与收入相关的解释
? 建立新的基于控制的收入确认模型
? 改变在一段时间内还是在某个时点上确认收入的确定基础
? 提供关于特定专题的更加详细的指南
? 包括一套连贯一致的披露要求
 
IFRS 15的核心原则是基于企业与客户订立的合同,以商品或劳务控制权的转移作为履约义务的实现来确认收入。企业确认收入的方式应当反映向客户转让商品或服务的模式,而确认的金额应反映企业预计因交付这些商品或服务而有权获得的对价。企业通过运用下列五个步骤按照该核心原则确认收入:
 
步骤一:识别与客户之间的合同

合同是使两方或者两方以上产生强制权力和义务的协议。合同可以是书面、口头或者根据企业的商业惯例所隐含的。

识别合同具体方法如下:
       
在满足下列条件时,需要将合同予以合并:各项合同基于共同的商业目的并为一揽子交易而订立、其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履约情况,以及合同中所承诺的商品或服务构成单项履约义务。合同修改可能作为单独合同处理,也可能作为原始合同的延续而采用未来适用法或累计追溯调整的方式予以处理。
 
步骤二:识别合同中的单独履约义务

履约义务是指合同中向客户销售商品或提供服务的承诺,对合同中履约义务进行识别和分解的判断依据,关键是看某项商品或服务是否能够被明确区分。
 
识别履约义务具体方法如下:
     
步骤三:确定交易价格

交易价格是企业转移商品或提供劳务预期获得的对价金额,可以基于期望值或最可能发生的金额确定,但仅限于未来极可能不会发生重大转回的金额。判断时需评估类似履约义务的过往经验。

确定交易价格具体方法如下:
          步骤四:分配交易价格至单独的履约义务
合同中存在多项履约义务时,企业应当将交易价格基于相对单独售价分配至各项可明确区分的单独履约义务。单独售价可能是在类似情形下单独向一个客户或向类似客户出售商品或服务的单独售价。如果单独售价无法通过直接观察而获得,则需要考虑可合理获得的所有信息后估计得出。
 
向履约义务分摊交易价格具体方法如下:
          步骤五:当履约义务实现时确认收入
企业在将商品或服务转移给客户且客户取得对商品或服务控制权时确认收入。履约义务可能在一段时间内或在某一时点得以实现。当企业至少满足以下两者之一时,履约义务在一段时间内得到满足从而相关收入逐步确认:(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品或服务;(3)企业履约过程中所产出的商品或服务 不具有可替代用途,并且在整个合同期间内该企业有权就迄今为止已完成的履约部分收取款项。

履约义务实现时确认收入的具体方法如下:
       
IFRS 15改变了收入在某个时点或者一段时间确认的确定标准,同时为现行的收入准则中缺少指引的许多问题提供了更多的指引。例如:多重要素安排、非现金对价和可变对价、退货权和其他客户选择权、供应商重新购买选择权、质保、主销售商与代理、特许权、残值、不可退还预付费、委托代销和开单留置合同等。

IFRS 15还要求提供更多关于收入的披露,包括合同余额、剩余履约义务和所做出的关键判断。
 
三、新收入准则下涉及的主要职业判断
对于客户合同由相对直接的提供单一的产品或服务合同构成的企业,确认收入的时间和金额可能不会发生变化。其他企业会因其与客户的合同的确切性质和复杂性而所受影响更加广泛。所有企业都应该准备认真重新评估其收入确认政策,考虑是否需要修订,分析已扩大的新披露要求。

我们认为, IFRS 15 涉及以下主要职业判断:
 
合同的识别

在新收入准则下,合同是否存在,一个判断条件是合同双方对于各自承担义务的承诺。在合同签署之初,就需对此作出判断,并将影响之后的收入确认。比如,管理层需要考虑如果客户只预付了10%的合同款项,并很容易在之后退出,如不存在强制执行的收款权,合同是否真正存在。在新收入准则下,企业只有当在合同初始即“很可能”收到预计有权获取的对价时才能运用该五步法模型。在进行相关评估时,要考虑客户的能力和意图,包括评估客户到期支付对价的能力。而此处的“很可能”与可变对价的限制中“极可能”不会出现重大转回的程度,如何进行区分需要大量主观判断。

企业需要进行跨职能部门(如财务、法律、信用管理、销售等)的协作,共同分析合同条款是否符合企业的业务目的。
 
涉及提供两种以上商品或服务的多重要素安排

在多重要素安排中,对各自履行偿付债务的义务进行单独会计处理的时间、分配交易价格的方法以及合并合同的时间是极为重要的。交易价格可能是在类似情形下单独向一个客户或向类似客户出售商品或服务的单独售价。如果单独售价不可直接观察,应通过考虑合理获得的所有信息来估计售价,比如市场条件、特殊因素及客户类别。

企业需要考虑在不能获得可观察的独立售价时,如何对售价进行估计,并制定必要的估计流程和控制。
 
可变对价

对于可变对价,新收入准则也给出了更为清晰的指引,只有在这些可变对价很有可能不会导致期后重大转回时,方可确认。对于工程和建造、资产管理、制药和生命科学、技术以及娱乐与媒体行业,绩效奖金及其他形式的或有对价等可变对价可能是其收入的重要部分。在新模型下,对于或有对价的可实现性及确认时点需要管理层的重大判断。

新收入准则要求使用期望值法与最可能发生金额两者中提供最佳预测的一种方法来估计可变对价。期望值法涉及对各种可能结果金额和对应概率的估计,最可能发生金额则涉及对可能性的确定,均涉及大量的主观判断。
企业需要根据历史记录对包含可变对价的合同进行评估,并需要结合相关数据在整个合同期内更新对可变对价的估计。
 
控制权是在一段时间内还是某一时点转移的判断

企业应当在合同开始时确定商品或服务的控制权是在一段时间内或是在某一时点被转移。这一确定过程应当反映经济利益向客户的转移,并且应当从客户角度进行评估。

现行准则强调的风险与报酬的转移仅是新收入准则下控制权是否转移的一个迹象。可能发生转移了商品的控制权但保留了某些经济风险,从而导致对控制权转移时点(或期间)的判断与旧有实务不同。

企业需要根据新的标准来重新考虑收入确认的时点(或期间),这可能需要更改流程和控制,并对财务报告系统进行变更。
 
许可

许可方可能受到很大影响。许可允许客户使用公司的知识产权,比如技术、媒体、专利、商标或版权。确认许可收入的模型将取决于许可是否提供了知识产权的使用权或访问权。

许可的类型将取决于知识产权是“动态的”还是“静止的”。动态的许可是指知识产权的提供方继续从事与该知识产权有关的活动,而客户可能因这种活动受到影响。例如,关于在T恤上印上著名足球队队名的许可可能是动态的,原因是T恤的销量(以及由此导致的许可的价值)可能因这个足球队的表现受到影响。相反,静止的许可为客户提供知识产权的访问权,即许可转移给客户后知识产权不会发生改变(例如,购买下载教科书的许可)。
 
委托人与代理人的判断

新收入准则对委托人与代理人的区分提供了指引。并提供了划分为代理人的若干判断迹象,这些迹象并无重要程度的差异。

在实务判断中,可能会存在两个迹象方向不一致的情形,比如不承担存货风险但承担最终客户信用风险,此时判断是否为委托人需要考虑其他因素,导致引入更多主观因素。企业需要重新对以前的判断进行评估,并对重要判断做更详细的披露。
 
四、新收入准则对企业的影响
新收入准则的主要修订内容如下:
1. 将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型
2. 以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准
3. 对于包含多重要素安排的会计处理提供更明确的指引
4. 对于某些特定交易或事项的收入确认和计量作出了明确规定,例如,可变对价、委托人和代理人的判断、质保、购买选择权、许可等。
    新的收入确认时点和计量模型的转变,将对企业的收入确认产生重大影响。     主要影响包括:      
五、早做准备,迎接准则之变
纵观全局

在研究(可能重大的)财务报告影响之前,需要考虑战略影响。这是指纵观整个企业,可能要求业务部门负责人、运营、销售、律师、人事、财务、税务及信息技术部提供建议。通过这种合作,可以评估收入确认如何影响每一部门及整个公司。

深入理解

可以借助预测模型评价财务影响,以预测关键财务计量、重大销售交易或交易类型样本的变化。由于收入确认时间的变化可能使所得税负债增加,因此还应当考虑评估税务影响。
    制定实施计划
企业可以自主选择采用新收入准则的方式。一种方法是视同新收入准则一直存在,对以前期间的财务报表重述,但这需要大量精力和时间。由于对以前可比期间重新做出会计处理是个浩大的工程,委员会同意提供另一种方案。第二种方案是,公司使用实施新收入准则当年的数字,并同时在新旧模型下列报这些数字。

管理过渡期间

对于签订了跨年合同的企业来说,过渡期间可能尤为痛苦。如果考虑过渡期间采用追溯法,应尽早开始制定会计记录。
      注:《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。
 

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IASB和FASB发布新收入准则更新(主要责任人与代理人判断)- 致同研究之IFRS系列(四)  发帖心情 Post By:2018-3-14 9:28:00

文章来源:致同       简介
2016年4月12日国际会计准则理事会(IASB)发布了新收入准则(IFRS 15)的更新,同时美国财务会计准则委员会(FASB)分别于2016年3月17日及2016年4月14日发布了新收入准则(议题606)的更新(2016-08)及(2016-10)。IASB和FASB的新收入准则更新保持了一致,但并非完全相同。更新内容并没有改变新收入准则的核心原则,只是明确了主要责任人与代理人的判断、识别履约义务和许可的实施指引。该更新与新收入准则同时生效实施。本文主要介绍新收入准则更新中主要责任人与代理人判断的实施指引。
更新主要内容为: ? 企业需要针对向客户提供每一项可明确区分的商品或服务确定是主要责任人还是代理人,如果合同中包括一项以上的特定商品或服务,那么企业可能是一些商品或服务的主要责任人,是其他商品或服务的代理人。 ? 为了确定承诺的履约义务的性质,企业应当:
1. 确定提供给客户的特定商品或服务(例如,可能是第三方提供商品或服务的权利);
2. 评估企业在将商品或服务转移给客户之前是否控制每一项特定的商品或服务。
? 当向客户提供商品或服务涉及第三方时,取得以下任一控制权的企业是主要责任人:
1. 企业自第三方取得商品或其他资产控制权后,再转让给客户;
2. 企业自第三方取得其所提供服务的控制权后,能够主导第三方代表本企业向客户提供服务;
3. 企业自第三方取得商品或服务控制权后,通过提供重大的服务将该商品或服务与其他商品或服务整合成某组合产出转让给客户。
? 评价控制的迹象,这些迹象用以帮助企业确定在指定商品或服务交付给客户之前,是否控制商品或服务。判断迹象不是凌驾于控制原则之上,也不是独立的,不能被视为一个需要符合所有情况的标准清单。根据不同的事实情况,考虑一个或一个以上迹象通常有助于判断是否控制。 一、更新背景
2014年5月28日,FASB和IASB发布了趋同的新收入准则。为了解决新收入准则实施中可能产生的潜在问题并帮助利益相关者更好地理解新收入准则,FASB和IASB于2014年6月共同设立了联合过渡资源小组(TRG)。TRG并不发布官方的应用指引,而是向FASB和IASB反馈意见,由FASB和IASB决定对每个实施中的潜在问题采取哪种行动。
2014年7月18日的TRG会议上讨论了收入应按总额确认还是净额确认的问题。一些利益相关者提出问题,是否控制总是决定企业是主要责任人或者代理人的基础,控制的原则和迹象如何一起发挥作用,当涉及无形商品或服务时如何应用控制原则。TRG成员向FASB和IASB报告了主要责任人与代理人判断指引在执行中存在的问题,主要包括: (1)识别企业在判断自身是主要责任人还是代理人时所采用的计量单元;
(2)确定提供给客户的商品或服务的性质(例如,是商品、服务还是商品或服务的使用权);
(3)针对某些类型的交易应用控制原则,如服务安排;
(4)控制原则与帮助评估主要责任人与代理人的迹象之间的相互影响。
关于该问题,FASB和IASB都同意修订现行的示例并增加新的示例。 二、新收入准则更新
(一)主要责任人与代理人的考虑
当有另一方参与向客户提供商品或服务时,企业需按要求确定其向客户所做承诺的履约义务的性质,如果是自身直接向客户提供指定的商品或服务,那么企业为主要责任人,如果安排另一方向客户提供商品或服务,那么企业为代理人。企业需要针对向客户提供每一项可明确区分的商品或服务确定是主要责任人还是代理人,如果合同中包括一项以上的特定商品或服务,那么企业可能是一些商品或服务的主要责任人,是其他商品或服务的代理人。 为了确定承诺的履约义务的性质,企业应当: (1)确定提供给客户的特定商品或服务(例如,可能是第三方提供商品或服务的权利);
(2)评估企业在将商品或服务转移给客户之前是否控制每一项特定的商品或服务。
(二)主要责任人的确定 如果企业在将商品或服务转移给客户之前控制特定的商品或服务,那么企业是主要责任人。但是,企业仅是在法律权利转移给客户之前暂时取得商品的法律权利,那么企业并不一定控制该特定商品。企业可以通过自身提供特定的商品或服务来履行履约义务,也可以安排第三方代表其履行履约义务。 当向客户提供商品或服务涉及第三方时,取得以下任一控制权的企业是主要责任人: (1)企业自第三方取得商品或其他资产控制权后,再转让给客户;
(2)企业自第三方取得其所提供服务的控制权后,能够主导第三方代表本企业向客户提供服务;
(3)企业自第三方取得商品或服务控制权后,通过提供重大的服务将该商品或服务与其他商品或服务整合成某组合产出转让给客户。例如,如果企业提供的一项重要服务是将第三方提供的商品或服务整合成与客户签订的特定商品或服务,那么企业在商品或服务转移给客户之前控制该特定的商品或服务。因为企业首先控制了特定商品或服务的投入,并且主导了投入的这些商品或服务的使用,形成的整合在一起的产出结果是与客户签订的特定商品或服务。
当企业作为主要责任人履行了履约义务之后,需要按照企业预期通过向客户交付特定的商品或服务而获取的对价总额确认收入。 (三)代理人的确定 如果企业的履约义务是安排另一方向客户提供商品或服务,那么企业为代理人。代理人在将商品或服务转移给客户之前并不控制由第三方提供的特定商品或服务。当企业作为代理人履行了履约义务之后,需要按照企业通过安排另一方向客户交付特定的商品或服务而预期获取的费用或佣金数额确认收入。企业获取的费用或佣金数额可能是支付给第三方的用于交换第三方商品或服务的对价之后的剩余对价的净额。 (四)控制的迹象 在将商品或服务转移给客户之前控制由第三方提供的特定商品或服务的迹象包括并不限于以下情形: (1)企业承担向客户转让商品或提供服务的首要责任;最典型的责任是特定商品或服务的可接受性(例如,主要责任是商品或服务符合客户的设计说明)。如果企业主要负责履行提供特定商品或服务的承诺,那么可能表明提供商品或服务涉及的第三方是代表企业的名义采取行动。
(2)企业在将商品或服务转移给客户之前,或者控制权转移给客户之后(例如客户有退货权),企业承担存货风险。例如,如果企业在与客户签订合同之前取得或获准取得特定商品或服务,那么可能表明在将商品或服务转移给客户之前,企业有能力主导商品或服务的使用或者取得几乎全部的剩余利益。
(3)企业有权自主决定所交易商品(或服务)的价格。制定客户为特定商品或服务应支付的价格可能表明企业有能力主导商品或服务的使用并获得几乎全部的剩余利益。但是,在某些情况下,代理人也有定价权,例如,为了产生由其安排第三方为客户提供商品或服务额外的收入,代理人可能在定价上有一定程度的灵活性。
这些迹象可能或多或少地与控制的评估相关,相关程度取决于特定商品或服务的性质和合约的条款和条件。而且,在不同的合同中,不同的迹象可能提供更有说服力的证据。 如果另一个企业承担了企业的履约义务和合同中的合同权利,使得企业不再有义务履行将特定商品或服务转移给客户的履约义务(也就是说,企业不再是主要责任人),那么企业不能确认该履约义务的收入。相反,企业应当评估是否确认履行了从第三方取得合约的履约义务的收入(也就是说,是否企业是代理人)。 三、案例(源自FASB新收入准则更新(2016-08))
(一)承诺提供商品或服务——企业是主要责任人
1. 案例情况 企业与客户签订了一项提供办公维护服务的合同。企业和客户明确并同意了提供服务的范围,协商确定了价格。企业负责保证根据合约的条款和条件提供服务。企业按照协商确定的价格给客户开具发票并提供了10天付款期。企业定期安排第三方服务提供商为其客户提供办公维护服务。当企业与客户签订合同之后,企业与服务提供商签订合同,主导服务提供商为其客户提供服务。企业与服务提供商合同中的付款期与企业与客户合同中的付款期一致。但是,即使客户不付款,企业也有义务付款给服务提供商。 2. 案例分析 为了确定企业是主要责任人还是代理人,企业需要确定提供给客户的特定商品或服务,并评估是否在商品或服务转移给客户之前控制该商品或服务。 企业观察到,提供给客户的特定服务是合同约定的办公维护服务,除此之外没有向客户承诺其他商品或服务。虽然企业在与客户签订合同之后从服务提供商获得办公维护服务的权利,但是该权利并没有转移给客户。也就是说,企业保留了主导该权利使用的权利并能够取得几乎全部的剩余利益。例如,企业能够决定主导该服务提供商向客户提供办公维护服务,或者向其他客户提供服务,或者给企业自身的办公提供维护服务。客户没有权利主导服务提供商提供未经企业同意的服务。因此,企业从服务提供商取得的办公维护服务的权利不是企业与客户签订的合同中的特定商品或服务。 企业得出结论认为,在将服务提供给客户之前,企业控制该服务。在与客户签订合同之后,但是在这些服务提供给客户之前,企业获得办公维护服务的控制权。企业与服务提供商签订的合约条款使得企业有能力主导服务提供商代表企业提供特定的服务。而且,企业认为,以下迹象提供了在提供给客户服务之前,企业控制办公维护服务的进一步证据: (1)企业主要负责履行提供办公维护服务的履约义务。
虽然企业雇佣了服务提供商向客户提供服务,但是企业本身负责确保服务能够被提供并且被客户接受(也就是说,企业负责履行合约承诺,无论企业本身提供服务还是安排第三方提供服务)。
(2)企业有为客户提供服务的定价权。
企业认为在与客户签订合约之前,其并没有从服务提供商获得服务,因此,减少了企业对于办公维护服务的存货风险。尽管如此,企业仍然认为在向客户提供服务之前,其控制了办公维护服务。
因此,企业是该交易的主要责任人,按照企业预期通过向客户提供办公维护服务而获取的对价总额确认收入。 (二)企业在同一项合同中既是主要责任人又是代理人 1. 案例情况 企业销售的服务是帮助其客户更有效地针对空缺职位找到潜在的应聘者。企业本身提供几项服务,例如面试应聘者和进行背景核查。作为与客户签订合同的一部分,客户同意获得能够进入第三方的包含潜在应聘者信息的数据库的许可。企业安排第三方提供该许可,但是客户直接与数据库提供商签订合同。企业代表第三方数据提供商收取款项,并作为给客户开具发票金额的一部分。数据库提供商制定了向客户提供许可收取的价格,并且负责提供技术支持和因服务故障或者其他技术问题使客户有权获得的价格抵减。 2. 案例分析 为了确定企业是主要责任人还是代理人,企业需要确定提供给客户的特定商品或服务,并评估是否在商品或服务转移给客户之前控制该商品或服务。 本例中,企业的招募应聘者的服务和进入数据库的许可是两项独立的商品或服务,因此,提供给客户的是两项独立的商品或服务。企业认为,在将进入数据库的许可提供给客户之前,企业不能控制该许可。因为客户与数据库提供商直接签订的许可合同,所以企业在任何时间都没有能力主导许可的使用。企业不能控制进入数据库,例如,企业不能允许除客户之外的其他方进入数据库,也不能阻止数据库提供方向客户提供进入数据库的服务。 为了得出结论,企业还考虑了判断主要责任人与代理人的迹象。企业认为,这些迹象提供了在提供给客户进入数据库的许可之前,企业不能控制的进一步证据: (1)企业不负责履行提供进入数据库服务的履约义务。客户直接与第三方数据库提供商签订许可合同,并且数据库提供商负责进入数据库服务的可接受性(例如,提供技术支持或者价格抵减)。
(2)企业没有库存风险,因为他没有购买或者承诺购买进入数据库的许可,客户与数据库提供商直接签订合同。
(3)企业没有制定进入数据库许可的价格的权利,数据库提供商具有定价权。
因此,企业认为关于第三方数据库服务,企业是代理人,而关于提供招募应聘者服务,企业是主要责任人,因为企业本身提供这些服务,没有第三方涉及向客户提供服务。
注:《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。

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IASB和FASB发布新收入准则更新(识别履约义务和许可) - 致同研究之IFRS系列(五)  发帖心情 Post By:2018-3-14 9:36:00

文章来源:致同   简介 2016年4月12日国际会计准则理事会(IASB)发布了新收入准则(IFRS 15)的更新,同时美国财务会计准则委员会(FASB)分别于2016年3月17日及2016年4月14日发布了新收入准则(议题606)的会计准则更新(2016-08)及(2016-10)。IASB和FASB所做的准则更新保持了一致,但并非完全相同。更新内容并没有改变新收入准则的核心原则,只是明确了主要责任人与代理人的判断、识别履约义务和许可的实施指引。该更新与新收入准则同时生效实施。本文主要介绍关于识别履约义务和许可的实施指引(以下简称新收入准则更新),这两个问题也是与IASB共同设立的联合过渡资源小组(TRG)讨论和澄清的问题。 一、识别履约义务的指引 在企业能够识别与客户签订合同中的履约义务之前,企业首先要确定合同中承诺的商品或服务。新收入准则更新期望能够减少实施准则中确定承诺的商品或服务的成本和复杂性,增加了以下指引。 1. 在识别履约义务时,如果承诺的商品或服务在合同文本中是不重要的,那么企业不需要评估该承诺的商品或服务是否是履约义务。 2. 为了识别合同中的履约义务,企业需要确定是否承诺的商品或服务是可明确区分的(Distinct)。IFRS 15第27段和议题606规定了需同时满足的两项标准以确定是否可明确区分:一项标准是客户能够可获得收益(具体指引见IFRS 15.28);一项标准是该承诺与合同中其他承诺可单独区分(Separately identifiable)(具体指引见IFRS 15.29)。针对“可单独区分”标准,新收入准则更新增加了该标准的指引,具体如下: (1)更好地表述了该原则,强调企业确定其承诺的性质是转移每一项商品或服务,还是承诺转移一个整合的项目。
(2)修订了相关因素和示例,实现与改进的单独可区分原则的表述的衔接。
二、许可的指引 (一)区分功能性知识许可和象征性知识许可 IFRS 15和议题606包括了确定企业承诺授予一项知识产权许可的性质是提供访问(获取)该企业知识产权的权利(Right to access)还是使用企业知识产权的权利(Right to use)的指引。如果是访问的权利,那么履约义务在一段时间内完成,收入在一段时间内确认。如果是使用的权利,那么履约义务在时点完成,收入在时点确认。新收入准则更新的目的是提高许可应用指引的可操作性和可理解性,澄清了以下问题: 1. 企业承诺向客户授予一项具有单独重要功能的知识产权许可(即功能性知识产权),具有单独重要功能的情形包括:处理交易、完成一项功能或任务的能力,或能够播放或播出。功能性知识产权包括软件、生物化合物或药物配方、已制作完成的媒体内容(例如电影、电视节目或音乐)。 授予功能性知识产权许可的性质为提供客户使用企业知识产权的权利。该承诺中不包括在许可期间对这一知识产权提供支持或维护。相应的,企业所做承诺的本质是给予客户使用该知识产权的权利(Right to use),在许可授予时点,该知识产权是存在的。但预计该企业会采取行动(即不将承诺的商品或服务转移给客户)改变客户有权享有的该知识产权相关功能的情况除外。 企业授予客户知识产权的使用权的承诺,在客户能够使用并从中受益的时点履约完成,因为企业授予一项许可的承诺仅仅是让相关知识产权能为客户所用及受益。 2. 企业承诺向客户授予象征性知识产权的许可(即不具备单独重要功能的知识产权),该承诺包括在许可期间对这一知识产权予以支持或维护。象征性知识产权包括品牌、团队或商标名称、标识及特许经营权。 授予象征性知识产权许可的性质为提供客户访问企业知识产权的权利。企业向客户所做承诺的本质是: ①授予客户使用知识产权并从中受益的权利,并让相关知识产权能为客户所用及受益;
②在许可期间(或在该知识产权的剩余经济寿命内,以二者中时间较短者为准),企业对这一知识产权予以支持或维护。象征性知识产权的许可是在一段时间内完成履约义务的。
3.企业考虑其授予许可性质的目的是将IFRS 15和议题606中的其他指引应用到如何识别包括许可和其他商品或服务的合同中的单独履约义务,特别是,确定履约义务在一段时间内完成还是在一个时点完成的应用指引,以及如何更好地计量在一段时间内完成的履约义务的完成程度。 (二)基于销售或基于使用情况的特许权使用费收入 IFRS 15和议题606中提供了何时确认获得知识产权许可时的基于销售或基于使用情况的特许权使用费收入的指引。新收入准则更新澄清了该指引应用的范围和适用性。 1. 企业不能将基于销售或基于使用情况的特许权使用费收入分拆成一部分是遵循基于销售或基于使用情况的特许权使用费收入的确认指引,一部分是不遵循该指引。该要求并不影响将交易价格分配至单独的履约义务。 2. 当与特许权使用费相关的主要项目是知识产权许可时,就需要应用基于销售或基于使用情况的特许权使用费收入的指引。 (三)区分合同条款规定的是额外履约义务或是许可的属性 新收入准则更新澄清了需要区分合同条款中,哪些是要求企业向客户转移额外的许可(访问或使用知识产权的权利),哪些是界定所承诺许可的属性(例如时间限制、地理区域或者使用)。 承诺许可的属性界定的是客户访问或使用知识产权的范围。因此,不能界定企业在一个时点完成的履约义务还是在一段时间内完成履约义务,也不能产生一项企业向客户转移额外的使用或访问知识产权权利的履约义务。 三、IFRS 15与ASC 606的差异 1.  ASC 606中,对于在客户已经获得商品控制权之后发生的运输和装卸活动,作为一项会计政策选择,允许企业选择将其作为为了履行合同中企业所做的其他承诺而发生的活动,而不是作为合同中承诺的一项服务。 IFRS 15的应用指引并不允许企业做出会计政策选择。 2. ASC 606中,所有的象征性知识产权的收入都在一段时间内确认,这与IFRS 15存在不同。IFRS 15的应用指引中,虽然大多数象征性知识产权也是在一段时间内确认收入,但是,在一些特殊情况下,在许可期间内企业不会进行显著影响客户从知识产权获得收益的能力的活动时,允许在时点确认收入。 3. FASB对于许可的应用指引的修订和示例表明,对于许可的更新或者延期将导致收入在更新期间的期初被确认。而IASB决定不修订该方面的指引,因此,根据IFRS 15,对于许可的更新或者延期需要根据相关的事实和情况,可能在交易双方同意更新时确认收入,或者在更新期间的期初确认收入。 注:《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。

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IFRS 15新收入准则对制造业和其它行业的影响 - 致同研究之IFRS系列(六)  发帖心情 Post By:2018-3-14 9:37:00

文章来源:致同     简介 国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》(IFRS 15和ASC 606)。IFRS 15在自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效,允许提前采用。对于采用US GAAP的上市企业,ASC 606在自2017年12月15日之后开始的年度期间(包括在此期间内的中期)生效,不允许提前采用。对于采用US GAAP的非上市企业,ASC 606在自2018年12月15日之后开始的年度期间以及2019年12月15日以后开始的年度报告期间的第一个中期生效,允许提前采用,但不得早于2017年12月15日以后开始的期间。 新收入准则将会影响很多企业和行业,受到影响较大的行业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则对制造业和其他行业的重大影响。 一、新收入准则对制造业的影响 就实施新收入准则而言,制造业需要解决的关键问题如下:
合同取得成本是否能够资本化?
 什么情况下客户定制或者安装服务能够从相关的产品销售中分离出来单独考虑?
无需退还的预付费是否能在收到时确认为收入?
激励付款额应如何进行会计处理?
产品交付之前(开单留置)能否确认收入?
标准质保和展期质保如何进行会计处理?
是否可能在客户签字验收之前确认收入?
IFRS 15可能显著影响收入确认的时间和金额,特别是对于大型制造合同,在评估控制权转移时点时,需要考虑对制造商而言是否没有替代用途,且有收款权利来补偿目前完成的工作。与合同相关的前期工程费用需要资本化,长期合同中需要考虑是否有重大融资成分。 制造业企业需要提前投入时间准备,以确保所有重大影响都被识别和理解。 步骤一:识别与客户之间的合同 企业仅在符合以下条件时才能进行下面的步骤:
合同具有商业实质
参与方都批准了合同
各方的权利和支付条款被清晰地界定
企业很可能收到对价
当上述标准没有符合时,不能确认收入,直到符合条件或者下列情况之一发生时才能确认收入:
 履约义务已经完成且所有已经收到的对价是无需退还的
 合同安排已经取消且任何已经收到的对价是无需退还的
合同修订或变更订单
合同修订根据不同的情况可能作为单独合同处理,也可能作为原始合同的终止并签订新的合同,也可能作为原始合同的一部分。例如,固定造价合同受到后续订单变化的影响,不能认为与原始履约义务明显可区分,销售商应调整交易价格和完工进度,并且采用累计追补调整的方式调整收入。
步骤二:识别合同中的单独履约义务 IFRS 15的收入确认模型的基础是根据可明显区分的履约义务的实现确认收入,而不是根据合同的整体实现确认收入。同时满足以下两个条件的承诺的商品或服务是可明显区分的:
客户能够从单独使用该商品或服务或将其与客户可随时获得的其他资源一同使用中获益
商品或服务能够被单独识别(例如供应商没有提供重大的服务组合、修订或者定制各种履约义务)
现行的IFRS缺少关于多重要素安排的详细指引。企业将需要根据上述可明显区分的条件评估多重要素的单独性,这可能会产生更多不同的履约义务被独立出来(例如与标准质保相关的服务、未来购买的重大折扣、合同续约选择权)。 质保
现行的IFRS缺少关于质保义务是否单独可交付的指引。目前很多企业把展期质保作为单独可交付进行会计处理,收入在质保期内分摊确认;而标准质保通常没有单独确认,而且根据IAS 37作为或有事项估计预计负债。
我们预计,新的指引不会改变现行实务。如果符合以下条件之一,企业将把质保确认为单独的履约义务(并因此根据相对独立售价分配合同对价):
顾客有权选择单独购买质保
全部或者部分质保为顾客提供了额外服务(超过了产品与承诺的标准相一致的保证)
如果不符合上述条件,企业将根据IAS 37作为或有事项估计预计负债。 步骤三:确定交易价格 可变对价:绩效激励
可变定价合同是制造业中常见的一种合同类型。根据IFRS 15,企业在合同价格中使用概率加权计算的期望值或者最可能发生金额估计可变付款额。对于可变对价计入交易价格存在一项限制,即只有当可变对价相关的不确定性消除时极可能不会发生累计已确认收入的重大转回时,企业才应当随着履约义务的履行确认收入。
我们预计,这些要求不会对激励付款额的收入确认的时点产生重大影响,因为现行的指引要求当同时满足下列两个条件时,这类付款额才应包括在合同收入中:
特定的业绩标准很可能达到或者超过
激励付款额能够可靠计量
可变对价:退货权和退款权
根据新的指引,可变对价还包括客户的退货权。制造商应将预期不确认为收入的,预计将向客户支付的退款金额记录为一项负债,将从客户处收回退货的权利记录为一项合同资产。该资产的计量根据存货的初始金额,调整收回这些商品的任何销售成本和预期减值。这与现行实务是类似的,同时确认负债和相关资产,该资产通常在资产负债表的存货项目下列示,代表企业对预期退回商品的要求权。根据IFRS 15,合同资产必须单独于存货列示,并且需要根据IFRS 9评估减值。
步骤四:分配交易价格至单独的履约义务 目前,在IAS 18中没有关于如何在一个合同中的多重要素之间分配收入的指引。根据IFRS 15,当制造商确定一个合同包括多重要素时,需要根据相对单独售价将交易价格分配到每一项履约义务。 单独售价
IFRS 15将单独售价定义为“当企业单独出售商品或服务时,该商品或服务的可观察价格”。如果能够获得由企业制定的可观察的价格,那么该价格提供了单独售价的最佳证据。如果不能获得可观察的价格,企业将需对单独售价进行估计,并在估计过程中应当在最大程度上使用可观察输入值。IFRS 15建议(并不是要求)三种可能的方法:经调整的市场评估法、预计成本加毛利法、余值法。
步骤五:当履约义务履行时确认收入 在一段时间内确认收入或者在一个时点确认收入
企业应当在合同开始时确定商品或服务的控制权是在一段时间内或是在某一时点被转移。虽然许多制造业的合同将在某一时点转移控制权,但是企业不能假定这不会发生变化,必须仔细评估新模型下何时发生控制权转移,从而确认收入。
通常,如果符合下列任一条件,企业将在一段时间内确认收入:
客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
客户能够控制企业履约过程中的在建资产
企业履约过程中所产出的资产不具有可替代用途,并且在整个合同期间内该企业有权就迄今为止已完成的履约部分收取款项
如果履行义务不符合在一段时间内确认收入的条件,则企业将在某一时点(控制权转移时)确认收入。为确定客户何时取得控制权且企业履行履约义务,IFRS 15提供了关于控制权转移的下列迹象:
企业就该资产享有现时收款权利
客户已拥有该资产的法定所有权
客户已实物占有该资产
企业已将资产所有权上的主要风险和报酬转移给客户
客户已接受该资产
汽车制造业中的零件和部件通常都采取标准化形式,但是也仅适用于特定汽车制造商,在判断控制权转移时点时,如何确认是否是具有其他替代用途的资产,这会对收入确认的时点产生影响。 开单留置
IFRS 15提供了在开单留置情况下,考虑评估是否已完工产品的控制权已经转移给客户,从而可以确认收入的相关指引。虽然在有些情况下这些条件与IAS 18中提供的指引不同,但是我们预计在大多数情况下,会计处理结论是相同的。
制造商还应当考虑是否他们对产品完工到转移的保管服务是一项可明显区分的履约义务,作为一项单独的履约义务将导致部分交易对价必须被分配至该服务。
客户验收
IFRS 15包括了与客户验收相关的指引,因此,当合同包括要求客户正式接受商品或服务的条款时,企业必须仔细考虑IFRS 15可能的影响。如果制造商能够客观证明所有约定的条款都被满足,那么客户验收是不会影响何时客户获得商品或服务控制权的一种形式。
根据IFRS 15,客户验收的额外考虑事项包括:
为了试用、展示或评估目的交付的商品,直到试用期满或者客户正式接受商品时确认收入
附有退货权的商品交付,制造商应用可变对价的要求来考虑确认收入的金额
我们预计,在实务中大多数情况下,客户验收时根据卖方制定或客户指定的要求,会计处理的结论将与IAS 18相同。 其他指引
合同取得成本
IFRS 15要求当符合特定条件时,企业应当将获得合同的增量成本(例如合同佣金)资本化。但是,从实务角度看,摊销期间等于或短于一年,制造商可选择将取得合同的成本费用化。
根据IFRS 15,制造商预期通过合同的未来收入收回的成本,应当随着收入的取得,将成本摊销计入损益,相关的资产根据IAS 36计提减值。 披露
IFRS 15含有多项披露要求,旨在使财务报表使用者了解收入及相关现金流量的性质、金额、时间及不确定性。披露包括关于与客户之间的合同、在运用收入准则的过程中所作出的重大判断、以及就获取或履行合同的成本而确认的资产的定性和定量信息。因此,系统和流程需要收集和汇总制造商遵循新收入准则所需要的增量信息。
回购权或补偿权
汽车销售合同中,通常包括回购权和补偿权,当客户无条件享有要求企业回购车辆的权利,并且客户有重大经济动因去行使该项权力时,合同将作为租赁处理。
二、新收入准则对其他行业的影响 (一)对金融业的影响 准则适用范围
原收入准则范畴内的分红收入和股利收入,现在属于金融工具准则的范畴,不在IFRS 15准则范围内。
可变对价
金融行业的合同中经常包括重要的可变条款,例如资产管理绩效奖金、罚金或结构费用等,IFRS 15规定,仅在预期估计金额的后续变动不会导致重大转回时,可变对价才计入交易价格,可能会影响金融行业的收入确认时点和金额。
合同成本
金融行业,取得合同时往往会有显著的直接发生成本,例如合同签署之后支付的佣金,资本化这部分费用,将对利润产生影响。
单独履约义务识别
金融行业的服务多是整合服务,涉及一揽子计划,例如,投行在提供并购服务时,合同中包括多项整合服务,如尽职调查、交易及融资安排等,在这种情况下,识别单独的履约义务并将价格分配到每项义务中的难度较大。
(二)对航空航天及国防业的影响 由于该行业的特殊地位和特殊商业模式,使得在识别合同和确定合同价格中存在判断难度。 (三)对水上运输业的影响 水运企业是利用港口码头设施通过使用装卸机械与船舶,实现被运送对象(旅客、货物)位置转移。船舶是移动的,其运输生产活动是连续地进行的,在运输过程中不断地有货物装上船舶或卸下船舶,一些运输业务由不同的运输工具(如拖轮与驳船)的组合来完成,运输时间长。如何确认控制权转移的时点需要判断。 港口企业向货方收取的装卸费、堆存费、货物港务费以及向船方收取的装船费、卸船费、速遣费、货运代理费及停泊费、系解缆费是需要单独区分履约义务,还是作为一揽子整合服务,涉及众多的判断。 (四)对能源资源业的影响 费率管制的行业,费率管制资产涉及到应计收入的确认。 长期能源销售合同中,通常包括了价格变动的时间表、以公式为基础的定价、固定和变动定价的条款,这对于单独界定履约义务、估计可变对价都存在挑战。
注:《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。

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IFRS 15新收入准则对信息传输、软件和信息技术服务业的影响 - 致同研究之IFRS系列(七)  发帖心情 Post By:2018-3-14 9:38:00

文章来源:致同       简介 国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》(IFRS 15和ASC 606)。IFRS 15自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效,允许提前采用。对于采用US GAAP的上市企业,ASC 606自2017年12月15日之后开始的年度期间(包括在此期间内的中期)生效,不允许提前采用。对于采用US GAAP的非上市企业,ASC 606在自2018年12月15日之后开始的年度期间以及2019年12月15日以后开始的年度报告期间的第一个中期生效,允许提前采用,但不得早于2017年12月15日以后开始的期间。 新收入准则将会影响很多企业和行业,受到影响较大的行业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则对信息传输、软件和信息技术服务业的重大影响。
 
新收入准则对信息传输、软件和信息技术服务业的影响
就实施新收入准则而言,信息传输、软件和信息技术服务业需要解决的关键问题如下:
承诺的定制和安装服务能否被认定为独立于相关的软件销售?
存在许可期的许可应在一段时间内还是在某一时点确认收入?
何时与同一客户签订第二份合同影响原始合同收入的确认?
对于软件和服务捆绑销售,如何将总价分摊至各项履约义务?
是否能够在许可开始以前确认收入?
在软件即服务(SaaS)的交付模式下,软件许可和托管能否分离确认收入?
提成计价的软件销售收入应当如何确认?
信息传输、软件和信息技术服务业等知识产权许可的企业将需要确定其提供的权利是知识产权的使用权还是访问权。当提供知识产权的使用权时(其在某一时点转移),使用权转移给客户时确认收入。提供知识产权访问权的许可则是在一段时间内满足履约义务,因此,收入应在一段时间内确认。在确定企业提供的许可属于哪一类型时可能面临挑战,特别是当企业签订的协议不是标准化协议,而是具有独特性的协议时,企业需要对每一个合同进行分析。 步骤一:识别与客户之间的合同 虽然IAS 18的现行指引不是很详细,但是大多数信息传输、软件和信息技术服务业企业在合同批准方面不大可能受到重大影响。 合同合并
确定合同是否应当被合并时,现行的指引要求相当多的判断,并且仅提供了可能表明两个或多个合同形成相同经济合同的不同部分的一系列迹象。
相反,IFRS 15明确要求企业同时或几乎同时与同一客户订立多项合同时,符合下列一项或多项条件时将多项合同合并:
这些合同基于共同的商业目的并为一揽子交易而订立
其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履约情况
这些合同中所承诺的商品或服务构成单项履约义务
存在这些明确的标准(而且只需满足一个条件)可能改变一些安排的会计处理结果。 步骤二:识别合同中的单独履约义务 信息传输、软件和信息技术服务业常常在一项单独安排中为客户提供多项产品或服务(例如,软件许可、合同期后客户支持、维护等),现行的IFRS缺少对于多重要素安排的详细指引,这些企业往往采用US GAAP下的更为规则化的行业指引。根据当前的US GAAP,如果未交付要素的公允价值缺乏卖方特定客观证据(VSOE)时,收入予以递延。根据IFRS 15,即使VSOE不存在,企业也需要估计每个单独的履约义务的独立售价。这可能导致收入确认的时间和现行准则相比有重大不同。电信行业通常提供多种产品的捆绑合同,例如手机和服务捆绑销售,这将导致收入确认的时间发生变化,而且收入确认的金额将不同于账单金额。当客户变更服务套餐或者电信企业为客户提供计划升级服务时,是哪种形式的合同修订需要判断。 原来类似于US GAAP指引中的按照VSOE公允价值、第三方售价和管理层最佳估计售价的层级估计单独售价的规定将不再使用。 购买额外商品或服务的选择权
根据IFRS 15,必须评估客户选择权是否代表实质性权利,如果是实质性权利,应当作为单独的履约义务。如果合同赋予客户以折扣价格续签软件许可的权利,仅当客户不签订合同就无法获得利益的情况下,该选择权代表实质性权利。当折扣超过通常给予软件许可的正常折扣的范围时,此类折扣是实质性权利。如果客户购买额外商品或服务的选择权价格代表该商品或服务的单独售价,那么该选择权不会为客户提供实质性权利。
该规定与现行US GAAP的规定类似,即需要评估未来销售的折扣是否是“重要的和增量的”。但是,根据IFRS 15,分配至选择权履约义务的金额可能不同。 步骤三:确定交易价格 根据IFRS 15,交易价格是企业为交换向客户转移所承诺的商品或服务,预期将有权获得的对价的金额,交易价格可以是固定的、可变的或者固定加可变的。如果商业惯例预示着企业将仅能收到合同注明价格的一部分(即企业提供了价格让步),那么交易价格不是合同注明的价格,而是更低的价格。 可变对价
可变对价合同(例如回扣、奖励或者激励等)是信息传输、软件和信息技术服务业常见的业务类型,包括一些分销商和代理商的协议。企业使用概率加权计算的期望值或者最可能发生金额估计可变付款额。对于可变对价计入交易价格存在一项限制,只有当可变对价相关的不确定性消除时极可能不会发生累计已确认收入的重大转回时,企业才应当随着履约义务的履行确认收入。
和该行业相关的一个例外是关于基于销售额或使用情况的特许权使用费,在这种情况下,交易价格不包括特许权使用费的估计值或者期望值。直到客户后续的销售或使用发生时,才能将特许权使用费包括在交易价格中。 融资成分
信息传输、软件和信息技术服务业企业的支付条款可能根据业务或客户的类型不同而不同。根据IFRS 15, 当合同安排中包含重大融资成分时,应相应调整交易价格。在评估一份合同是否包含重大融资成分时,企业应考虑多种因素,包括承诺对价和现金销售价格之间的关系,交付承诺的商品或服务与客户付款之间的时间间隔长短。重大融资成分的影响与收入分开核算。
步骤四:分配交易价格至单独的履约义务 估计单独售价
IFRS 15将单独售价定义为“当企业单独出售商品或服务时,该商品或服务的可观察价格。”如果能够获得由企业制定的可观察的价格,那么该价格提供了单独售价的最佳证据。如果不能获得可观察的价格,企业将需对单独售价进行估计,并在估计过程中应当在最大程度上使用可观察输入值。IFRS 15建议(并不是要求)三种可能的方法:经调整的市场评估法、预计成本加毛利法、余值法。
只有当一项可明显区分的商品或服务的售价高度可变或不确定(例如,根据客户关系程度、业务数量、支付能力或者其他因素调整商品或服务的价格,销售给不同的客户)或者企业尚未对销售的商品或服务定价(例如新软件)时,才可以使用余值法计算其单独售价。虽然IAS 18几乎没有关于余值法使用的指引,但是普遍的观点认为这种方法不能用于未交付要素。余值法不同于目前有些信息传输、软件和信息技术服务业企业所使用的余值法。应用现行的余值法会导致安排中的全部折扣被分配至合同中首先交付的项目。在新指引下不会出现这种情况,这是因为折扣通常会按比例分配至所有项目。余值法的使用应当是很有限的,且其使用频率将低于目前所使用的余值法。 此外,信息传输、软件和信息技术服务业企业还应注意,原来类似于US GAAP指引中的按照VSOE公允价值、第三方售价和管理层最佳估计售价的层级估计单独售价的规定将不再使用。 分配折扣和可变对价
折扣和可变对价通常将会按比例法分配至合同中的所有履约义务。如果满足特定条件,折扣或可变对价可被分配至一项或多项单独的履约义务,而不是分配至一项安排中的所有履约义务。
步骤五:当履约义务履行时确认收入 在软件与重大的定制、安装或者整合服务捆绑在一起,并且是软件功能必不可少的情况下,目前许多信息传输、软件和信息技术服务业企业采用类似于IAS 11中的完工百分比法随着时间推移逐渐确认收入。这些企业需要根据IFRS 15中的控制权转移模型仔细分析这些履约义务,确定是否收入需要在一段时间内确认。   注:《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。

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IFRS 15新收入准则对建筑业的影响 - 致同研究之IFRS系列(八)  发帖心情 Post By:2018-3-14 9:39:00

文章来源:致同         简介 国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》(IFRS 15和ASC 606)。IFRS 15自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效,允许提前采用。对于采用US GAAP的上市企业,ASC 606自2017年12月15日之后开始的年度期间(包括在此期间内的中期)生效,不允许提前采用。对于采用US GAAP的非上市企业,ASC 606自2018年12月15日之后开始的年度期间以及2019年12月15日以后开始的年度报告期间的第一个中期生效,允许提前采用,但不得早于2017年12月15日以后开始的期间。 新收入准则将会影响很多企业和行业,受到影响较大的行业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则对建筑业(包括装修业、监理服务业)的重大影响。 新收入准则对建筑业的影响 就实施新收入准则而言,建筑业需要解决的关键问题如下:
收入能够在一段时间内确认还是只能在完工时确认?
何时捆绑的服务代表一项单独的履约义务?
合同修订(修改订单)对现在和未来收入有什么影响?
何时与同一客户签订第二份合同影响原始合同收入的确认?
采用成本法估计完工百分比和业绩时应当包括哪些成本?
激励付款额应当如何进行会计处理?
合同取得成本能否资本化?
建筑业收入的会计处理包含独特的挑战,包括如何处理频繁的修改订单,如何界定发生的并不代表完成程度的成本,是否承诺的商品或服务构成一项更大履约义务的一部分。虽然IAS 11对这类合同提供了一些详细的指引,但是许多复杂的问题并没有强调,许多企业现在采用的是类似美国ASC 605-35的指引,所以企业需要对这类业务进行重点分析。 步骤一:识别与客户之间的合同 合同修订或变更订单
根据IAS 11,当同时满足以下两个条件时,改变合同范围或者合同价格包括在合同收入中:
客户很可能同意变化和金额
收入的金额能够可靠计量
根据IFRS 15,如果参与方同意改变合同范围,但是并没有对相应的价格变化达成一致,那么企业需要应用可变对价的概念估计合同价格的变化。 合同修订根据不同的情况可能作为单独合同处理,也可能作为原始合同的终止并签订新的合同,也可能作为原始合同的一部分。例如,固定造价合同受到后续订单变化的影响,不能认为与原始履约义务明显可区分,销售商应调整交易价格和完工程度,并且采用累计追补调整的方式调整收入。 步骤二:识别合同中的单独履约义务 IFRS 15明确,当企业提供重大的整合服务,以将合同中各个单独的商品或服务整合为客户在合同中将获得的一组商品或服务时,应确认一项单独的履约义务。因此,许多建造合同将被视为一项单独的履约义务。企业根据可明显区分的条件评估多重要素的单独性需要重大的职业判断,这可能会产生更多不同的履约义务被独立出来。例如,一项建造合同可能包括设计、采购和建造服务,可能需要作为单独的履约义务核算。 步骤三:确定交易价格 可变对价合同(例如奖励或者激励等)是建筑业常见的业务类型,虽然新模型评估许多类型的可变对价需要重大判断,但是我们认为并不会对激励付款额有重大影响,特别是,现行的准则要求在符合条件时,激励付款额包括在合同收入中。 步骤四:分配交易价格至单独的履约义务 我们认为,许多建造合同不能够获得可观察的价格,企业将需对单独售价进行估计,并在估计过程中应当在最大程度上使用可观察输入值。IAS 11中没有关于在多重要素安排的建造合同中分配收入的详细指引,所以新收入准则对企业的影响程度取决于企业现在采用的会计政策。 步骤五:当履约义务履行时确认收入 虽然许多建造合同将在一段时间内转移商品或服务的控制权,因此与根据IAS 11确认收入的模式类似,但是企业不能假定收入确认的时点没有发生变化,仍然需要仔细评估控制权转移的时点,从而确定收入确认的时间。 对于在一段时间内实现的履约义务,企业以一种体现所承诺商品或服务的控制权转移至客户的方式确认完工进度。计量进度的方法包括投入法和产出法。 企业必须评估现有的方法以确保他们符合IFRS15的目标。对于在一段时间内实现的履约义务,现在所采用的投入成本法并不是计量完工进度最恰当的方式。类似地,如果企业实质上提供了项目材料的采购服务,购买的材料还没有安装,企业应当调整投入法,仅根据已发生成本确认收入,直到材料被安装之后确认毛利。这可能会导致在合同期内毛利的不均衡。 其他指引 合同成本
虽然IAS 11允许合同的取得成本资本化,并在合同期内摊销,但是许多建筑企业更倾向于发生时将其费用化,IFRS 15要求在符合特定条件的情况下,这类成本需要资本化。

注:《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。

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IFRS 15新收入准则对零售业的影响 - 致同研究之IFRS系列(九)  发帖心情 Post By:2018-3-14 9:39:00

文章来源:致同       简介 国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》(IFRS 15和ASC 606)。IFRS 15自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效,允许提前采用。对于采用US GAAP的上市企业,ASC 606自2017年12月15日之后开始的年度期间(包括在此期间内的中期)生效,不允许提前采用。对于采用US GAAP的非上市企业,ASC 606自2018年12月15日之后开始的年度期间以及2019年12月15日以后开始的年度报告期间的第一个中期生效,允许提前采用,但不得早于2017年12月15日以后开始的期间。 新收入准则将会影响很多企业和行业,受到影响较大的行业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则对零售业的重大影响。 新收入准则对零售业的影响 就实施新收入准则而言,零售业需要解决的关键问题如下:
客户忠诚度计划是否会影响现行的收入确认?
销售的礼品卡的结余是否会影响收入确认?
承诺的安装服务是代表一项单独的履约义务,还是必须与相关的产品销售一起评估?
标准质保和展期质保如何进行会计处理?
客户退货权和退款权如何影响收入确认?
无需退还的预付费用是否能在收到时确认收入?
新收入准则基于控制权的转移判断收入确认的时点,但风险和报酬的转移时点并非总和控制权转移时点保持一致。运输条款和销售退款权也需要在新收入准则下重新评估。虽然零售商可能最终结论是大多数现行的会计政策和实务不会发生变化,但是这也需要根据新收入准则和应用指引仔细评估现行实务后得出结论。 步骤一:识别与客户之间的合同 在识别合同时,新旧准则之间更多的是相同点,而不是差异。 步骤二:识别合同中的单独履约义务 客户忠诚度计划和购买额外商品或服务的选择权
虽然IFRS 15替代了IFRIC 13《客户忠诚度计划》,但是我们预计不会对会计实务带来重大影响。
礼品卡:客户未行使的权利
礼品卡代表客户在未来收到商品或服务的权利(企业的履约义务转移或者准备转移商品或服务)。因此,IFRS 15要求零售商根据客户为未来转移商品或服务的履约义务预付的金额记录一项合同负债。但是,客户通常并没有完全使用礼品卡,形成结余。根据IFRS 15:
如果企业预计有权获得结余,那么应当根据客户行使权利的模式按比例将结余确认为收入
如果企业不能预计结余,那么应当在使用礼品卡的可能性很小时确认收入。
零售商需要应用可变对价的指引并考虑当地关于无主财产的法律。因为IAS 18并没有关于残值的指引,所以现行实务是多样的。一些企业仅当客户的权利到期或者使用的可能性很小时确认收入,而一些企业根据礼品卡已经使用的比例确认结余收入,这种做法类似于IFRS 15。 步骤三:确定交易价格 新收入准则可能会导致零售商的思维发生变化。根据现行的准则,零售商确定对价的公允价值需要考虑商业折扣和数量折扣,这与IFRS 15的要求不同。 业绩激励、退货权和退款权都作为可变对价的一种形式进行会计处理。 步骤四:分配交易价格至单独的履约义务 无需退还的预付费
虽然零售商关于无需退还的预付费的会计处理结论可能不会发生变化,但是根据IFRS 15,评估此类费用的过程是不同的。合同开始的活动(例如零售商的会员俱乐部费用,健康俱乐部的入会费或者激活费等)通常不能认为是明显可区分的履约义务,因为客户获得利益的能力高度依赖于合同中的其他商品和服务。在此种情况下,相关的预付费被认为是未来商品或服务的预付款,因此形成交易价格的一部分。企业应将全部交易价格在已经确定的履约义务之间分配,并且随着履约义务的实现确认收入。
步骤五:当履约义务履行时确认收入 虽然许多零售合同是在收到现金时转移控制权(即在某一时点),但是企业不能假定不会发生变化,必须根据新收入准则仔细评估何时发生控制权转移并确认收入。特别是交易同时包括商品和服务的情况,例如展期质保或者安装服务。 销售流通安排
对于一些有分销商的合同,根据IAS 18的风险报酬模型,直到商品销售到最终客户时才能确认收入。IFRS 15提供了以下发生控制权转移的迹象:
企业就该商品或服务享有现时收款权利
客户已拥有该商品或服务的法定所有权
客户已实物占有该商品或服务
企业已将商品或服务所有权上的主要风险和报酬转移给客户
客户已接受该商品或服务
根据IFRS 15,企业需要仔细考虑控制权转移的迹象,交易双方的权利和义务,从而确认何时以及如何发生控制权转移。我们认为,在一些情况下,IFRS 15比IAS 18的风险报酬模型更早确认收入。 许可:特许经营
IAS 18提供了许可协议的有限指引。IAS 18的指引与IFRS 15是一致的,即收入有时在一段时间内确认,有时在某一时点确认,这取决于协议的实质,企业存在持续义务是关键因素。
某些许可安排提供的权利的性质是允许在许可期内,按照企业的知识产权在许可期内存在的状态,接触该知识产权。根据IFRS 15,在同时满足下列三项条件时,可明显区分的许可提供知识产权的接触权应当在一段时间内确认收入:
许可方(根据合同或商业惯例)将从事会对客户有权接触的知识产权产生重大影响的活动
许可授予的权利使客户直接暴露在这些活动对知识产权的积极和消极影响下
许可方的活动在其发生时并不向客户转移商品或服务。
如果这些条件不存在,那么提供企业知识产权使用权利的许可属于在某一时点满足的履行义务,应当在控制权转移至被许可方且许可期开始时确认收入,类似于销售商品。考虑了新模型以后,特许商可能发现收入确认时点改变,特别是初始特许经营和区域特许经营。
 
注:致同的分析成果是基于公开发布的准则及其相关规定,《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。

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IFRS 15新收入准则对房地产业的影响 - 致同研究之IFRS系列(十)  发帖心情 Post By:2018-3-14 9:40:00

简介 国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》(IFRS 15和ASC 606)。IFRS 15自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效,允许提前采用。对于采用US GAAP的上市企业,ASC 606自2017年12月15日之后开始的年度期间(包括在此期间内的中期)生效,不允许提前采用。对于采用US GAAP的非上市企业,ASC 606自2018年12月15日之后开始的年度期间以及2019年12月15日以后开始的年度报告期间的第一个中期生效,允许提前采用,但不得早于2017年12月15日以后开始的期间。 新收入准则将会影响很多企业和行业,受到影响较大的行业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则对房地产业的重大影响。 新收入准则对房地产业的影响 就实施新收入准则而言,房地产业需要解决的关键问题如下:
当销售商向客户提供融资时,现行的收入确认会有什么影响?
如何处理附有回购协议的销售(看涨期权、看跌期权还是远期)?
如何对合作协议进行处理?
何时捆绑的商品或服务代表单独的履约义务?
以业绩为基础的费用如何进行会计处理?
延长付款条件是否影响确认的收入金额?
收入是在一段时间内确认,还是仅在完成履约义务时确认?
合同取得成本能否资本化?
房地产业收入的会计处理包含独特的挑战,包括如何处理相关商品和服务的复杂捆绑,供应商担保融资以及其他形式的继续涉入。有关房地产行业的IFRIC 15对建造服务的收入确认提供了专门指引,并包括如建造商对建造资产的持续涉入等规范要求。而新收入准则更多从原则导向出发,更关注建造活动形成的资产对开发商而言是否有替代用途,以及开发商是否具有收款权利而补偿截止目前所完成的工作。在许多情形下,准则的变化可能导致收入确认时间的重大变化。在某些情况下,收入入账的时间可能比现行准则提前。 步骤一:识别与客户之间的合同 供应商融资
企业应在合同开始时评估其是否很可能收回交易价格。通过此项评估,可以确定是否存在需要应用收入准则的合同。在销售商为房地产销售提供融资的情况下,款项的可收回性评估尤为重要。在进行评估时,企业应考虑是否交易双方承诺履行各自的合同义务,评估购买方获得资产的承诺需要考虑客户到期付款的能力和购买方的信用情况。如果不具有可收回性,那么不需要应用模型中的剩余步骤,收到的现金作为一项存款(而不是收入)处理。现行的实务要求把可收回性作为收入确认的一项标准,这与新模型的规定不同。但是,我们认为,这种结构性的变化不会对大多数企业的收入确认金额和时点产生重大影响。
回购选择权或回购义务
根据现行的指引,销售商有义务(远期或看跌期权)或权利(看涨期权)从购买方回购资产,需要仔细评估是否重大的风险和报酬已经转移给购买方。如果风险和报酬仍然保留在销售方,那么该合同是一项融资安排,不能确认收入。
但是,根据IFRS 15,回购协议的会计处理取决于协议的类型(远期、看涨期权或看跌期权)、回购价格和初始销售价格之间的关系,以及回购价格和回购日回购资产的预期市场价值之间的关系。在许多情况下,包括回购安排的合同应当作为租赁或者融资安排,如果企业能够或必须按照低于原始售价的价格回购资产,则企业将把合同作为租赁进行会计处理,除非合同属于售后租回交易的一部分。如果企业能够或必须按照等于或高于资产的原始售价的价格回购资产,则合同将作为融资进行会计处理,这需要对这些协议进行仔细分析。 合作协议
土地所有者与开发商签订联合开发协议,由开发商在土地上修建一座综合体并完工后将土地和建筑物一并出售。需要根据协议,仔细分析是合营安排,还是土地出售给开发商,还是开发商为土地所有者提供建造服务。
步骤二:识别合同中的单独履约义务 在房地产行业,销售商对客户有一些形式的继续涉入是相当常见的。继续涉入可以采用多种形式,包括回购协议、销售商担保或者额外的履约义务。例如,企业可能销售土地,同时承诺通过设计和开发在该土地上建造一个购物中心,企业需要评估应把销售、设计和建造作为单独的履约义务还是按照新指引作为一项单独的履约义务。 现行的准则中几乎没有关于如何识别交易中单独履约义务的指引,考虑到新指引的重要性,企业需要仔细评估客户合同。 步骤三:确定交易价格 可变对价
根据IFRS 15,销售商需要采用期望值或最可能发生金额评估可变对价的金额(例如,房地产销售的未来利润或者是以业绩为基础的管理费)。虽然评估可变对价需要大量判断,但是我们认为对于许多企业来说不会产生重大影响。
货币时间价值
在房地产行业,支付条款可能根据协议的性质、客户的资金来源和许多其他因素的不同而不同。根据IFRS 15,如果支付条款包含重大融资成分,需要对交易价格进行调整。在评估一份合同是否包含重大融资成分时,企业应考虑多种因素,包括承诺对价和现金销售价格之间的关系,交付承诺的商品或服务与客户付款之间的时间间隔长短。如果商品或服务的转移与付款之间的期间短于一年,融资的影响可以忽略,否则,重大融资成分产生的影响应当与收入分离核算。根据IAS 18,重点是计量收到对价的公允价值,而IFRS 15的目标是将收入确认为客户将会现金支付的价格。
步骤四:分配交易价格至单独的履约义务 IAS 18和IAS 11中没有关于在多重要素安排的合同中分配收入的详细指引,所以新收入准则对企业的影响程度取决于企业现在采用的会计政策。 步骤五:当履约义务履行时确认收入 住宅房地产的销售
根据IFRS 15,为了在建造完成且每个购买者入住以前确定住宅房地产销售的利润,销售商必须符合以下三个条件之一,表明控制权在一段时间内转移:
客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益
客户能够控制企业履约过程中在建资产
企业履约过程中所产出的资产不具有可替代用途,并且在整个合同期间内该企业有权就迄今为止已完成的履约部分收取款项
如果履约义务不符合在一段时间内确认收入的条件,则企业将在某一时点(控制权转移时)确认收入。 在评估第三个条件(没有替代用途)时,企业应考虑能够阻止向其他客户转移商品的任何合同方面或实务方面的要素。这些要素包括写明被售指定单元的条款(例如“XXX号公寓”),需花费大量成本对资产进行返工才能另行转给另一客户等。如果客户因企业不履行义务之外的原因终止合同,企业有权就截至目前已完成的工作获得报酬。有权获得的付款应当为一个能够反映截至目前已提供的商品或服务的售价的金额,以作为对企业的补偿,而不仅仅是截至目前已发生的成本或企业因合同终止产生的潜在利润亏损。该金额应涵盖企业针对已完成工作发生的成本加上合理的毛利。企业需要考虑可能影响合同权利的可执行性的特定合同条款、商业实践惯例和当地法律。 根据现行的IFRS,房地产建筑合同可能属于IAS 18或者IAS 11的范围,适用哪个准则是一项职业判断,取决于协议条款和相关的事实和情况,IFRIC 15提供了相关指引。根据现在典型的住宅销售合同的条款,我们认为新的指引可能会改变一些企业的现行实务。 预售收入确认时点和金额
开发商预售,可能不是在某一时点确认收入,而是在某一时间段内逐步确认收入。未满足履约义务的部分,可能推迟确认收入。为客户提供的不同付款方案,是否存在重大的融资成分。
担保
在一些房地产合同中,销售商为客户的投资回报或者长期投资的回报提供担保。在这些情况下,企业应当关注是否资产的控制权发生转移。如果担保结构表明房地产的控制权没有转移给购买者,那么很可能直到担保过期才能确认收入。如果销售商为购买方融资提供担保,销售商需要判断是否担保和销售商品都确认收入。
注:致同的分析成果是基于公开发布的准则及其相关规定,《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。

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IFRS 15新收入准则对生命科学业的影响 - 致同研究之IFRS系列(十一)  发帖心情 Post By:2018-3-14 9:41:00

文章来源:致同     简介 国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》(IFRS 15和ASC 606)。IFRS 15自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效,允许提前采用。对于采用US GAAP的上市企业,ASC 606自2017年12月15日之后开始的年度期间(包括在此期间内的中期)生效,不允许提前采用。对于采用US GAAP的非上市企业,ASC 606自2018年12月15日之后开始的年度期间以及2019年12月15日以后开始的年度报告期间的第一个中期生效,允许提前采用,但不得早于2017年12月15日以后开始的期间。 新收入准则将会影响很多企业和行业,受到影响较大的行业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新收入准则对生命科学业的重大影响。 新收入准则对生命科学业的影响 就实施新收入准则而言,生命科学业需要解决的关键问题如下:
何时能够在收入中确认以里程碑为基础的激励付款额?
何时捆绑的商品或服务能代表单独的履约义务?
如何处理与客户的合作研究合同?
延期支付条款是否影响收入总额的确认?
如何处理基于销售额或使用情况的特许权使用费?
如何判断IP许可安排应在一段时间内确认收入还是在某一时点确认收入?
在生命科学业,收入的会计处理包括很多独特的挑战。与客户之间的复杂安排包括合作研究合同、以里程碑为基础的激励付款额、知识产权许可和有形产品销售。合同中的产品过期日和客户退货权也增加了职业判断。企业需要仔细评估新收入准则对收入确认金额和时点的影响。 步骤一:识别与客户之间的合同 合作研究合同
合作研究合同是生命科学业常见的安排,并且可以采取很多形式。仅当合作对方是客户的情况下才采用IFRS 15进行会计处理。如果合作对方不能从企业日常经营活动的产出中收到商品或服务,那么该合作对方不是企业的客户。
虽然许多合作研究协议不属于新收入准则的核算范围,但是确定合作对方是否是客户仍然需要判断。如果属于IFRS 15的核算范围,企业应当评估是否这些活动是单独的履约义务还是组合成一项履约义务。对于合作对方不是客户的合作研究合同的会计处理使用现行的其他指引。 步骤二:识别合同中的单独履约义务 合同中包括销售多项商品或服务时可能是很复杂的,例如,一个医疗设备合同可能包括嵌入式软件、更换零件、其他组件、安装、培训、对设备的服务和保修。企业需要使用IFRS 15评估医疗设备、更换零件、其他组件和服务是单独的履约义务还是一项整体履约义务。企业需要仔细审阅与客户签订的合同以识别履约义务并确认收入。 购买额外商品或服务的选择权
授予客户免费或以折扣价格购买额外商品或服务的选择权的合同,如果该选择权向客户提供了在不订立合同的情况下将不会获得的某一重要权利,则该选择权导致产生一项单独履约义务。该购买选择权可能使客户为在未来获得商品或服务提前付款,这部分付款额在收到时应予以递延,直到企业将额外商品或服务被转移至客户或选择权到期时,确认分配至该选择权的收入。
步骤三:确定交易价格 可变对价
新收入准则也产生了更多的复杂性,增加了对职业判断的需要。例如,考虑一个全或无的里程碑的付款条款,当企业成功完成一个大型项目的研究阶段时才能收到全部付款额,研究失败就拿不到任何付款额。历史经验表明,类似项目的失败率很高,那么企业就很难在合同开始时将估计的付款额包括在交易价格中。
退货权
制药和医疗设备企业通常会为客户或者分销商提供退货权,如果产品在特定期间内没有销售或者产品过期仍未销售时可以退货。这种权利可能在合同条款中规定,也可能是由实务中的惯例形成的。这两种情况都使得相关收入被认为是可变的,并且需要满足约束条件。
零售商应将预期不确认为收入的,预计将向客户支付的退款金额记录为一项负债,将从客户处收回退货的权利记录为一项合同资产。该资产的计量根据存货的初始金额,调整收回这些商品的任何销售成本和预期减值。对于制药企业来说,记录的这项合同资产的价值有限,因为退回的药品通常已经过期或者没有价值。 虽然在新收入准则中确定可变对价需要很多重大判断,但是我们认为不会产生重大影响。 步骤四:分配交易价格至单独的履约义务 如果能够获得由企业制定的可观察的价格,那么该价格提供了单独售价的最佳证据。但是,我们认为,在生命科学业典型的合同中,可能包括新的或者从未单独出售的履约义务,或者包括一次性知识产权许可协议等独特的要素。如果不能获得可观察的价格,企业将需对单独售价进行估计,并在估计过程中应当在最大程度上使用可观察输入值。IAS 18和IAS 11中没有关于在多重要素安排的合同中分配收入的详细指引,所以新收入准则对企业的影响程度取决于企业现在采用的会计政策。 步骤五:当履约义务履行时确认收入 知识产权许可
某些许可安排提供的权利的性质是允许在许可期内,按照企业的知识产权在许可期内存在的状态,接触该知识产权。根据IFRS 15,在同时满足三项条件时,可明显区分的许可提供知识产权的接触权,应当在一段时间内确认收入。如果这些条件不存在,那么提供企业知识产权使用权利的许可属于在某一时点满足的履行义务,应当在控制权转移至被许可方且许可期开始时确认收入,类似于销售商品。
注:致同的分析成果是基于公开发布的准则及其相关规定,《致同研究之IFRS系列》不应视为专业建议。未征得具体专业意见之前,不应依据本系列专题所述内容采取或不采取任何行动。  

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