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2014注册会计师《税法》 资源税法和土地增值税法(2)
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  资源税税收优惠和征收管理   一、资源税税收优惠(★)   1.开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。   2.纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。   3.200721日起,北方海盐资源税暂减按每吨15元征收;南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收;液体盐资源税暂减按每吨2元征收。   4.200711日起,对地面抽采煤层气暂不征收资源税。   5.201061日起,纳税人在新疆开采的原油、天然气,自用于连续生产原油、天然气的,不缴纳资源税;自用于其他方面的,视同销售,依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的,免征或者减征资源税:   (1)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气,免征资源税。   (2)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%   (3)三次采油资源税减征30%。三次采油,是指二次采油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。   【提示】税收优惠往往与应纳税额的计算相结合出题,所以关于税收优惠的记忆是有必要的。   二、征收管理   ()纳税义务发生时间   1.纳税人销售应税产品,其纳税义务发生时间:   (1)纳税人采取分期收款结算方式的,其纳税义务发生时间,为销售合同规定的收款日期的   当天。   (2)纳税人采取预收款结算方式的,其纳税义务发生时间,为发出应税产品的当天。   (3)纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间,为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。   2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间,为移送使用应税产品的当天。   3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间,为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。   【提示】资源税的纳税义务发生时间可以结合增值税、消费税的纳税义务发生时间一起记忆。资源税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的基本是一致的,不同之处就是资源税进口不征,所以资源税没有进口环节纳税义务发生时间的规定。   【例题多选题】有关资源税纳税义务发生时间的阐述,下列表述中正确的有()   A.纳税人采用分期收款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天   B.纳税人采用预收货款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天   C.纳税人自产自用应税产品的,其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天   D.扣缴义务人代扣代缴税款的,其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天   【答案】ABCD   【解析】一般情况下,资源税的纳税义务发生时间是收取货款当日或者取得索取销售款凭据的当天。   ()纳税期限   1.资源税的纳税期限为l日、3日、5日、10日、l5日或者1个月,纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的,可以按次计算纳税。   2.纳税人以1个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报纳税;l1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。   ()纳税地点(★)   1.凡是缴纳资源税的纳税人,都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。   2.如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品,其纳税地点需要调整的,由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。   3.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,对其开采或者生产的应税产品,一律在开采地或者生产地纳税。实行从量计征的应税产品,其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采或者生产地的销售量及适用税率计算划拨;实行从价计征的应税产品,其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量、单位销售价格及适用税率计算划拨。   4.扣缴义务人代扣代缴的资源税,也应当向收购地主管税务机关缴纳。   【例题单选题】根据资源税有关规定,下列说法符合资源税纳税地点规定的是()   A.纳税人应当向单位所在地主管税务机关纳税   B.纳税地点需要调整的,均由省、自治区、直辖市人民政府决定   C.扣缴义务人应当向收购地主管税务机关缴纳代扣代缴的资源税   D.跨省开采资源税应税产品,下属生产单位与核算单位不在同一省的,都应在核算地纳税   【答案】C   【解析】选项A,应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳;选项B,纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品, 其纳税地点需要调整的,由省、自治区、直辖市税务机关决定;选项D,纳税人跨开采资源税应税产品,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,对其开采或者生产的应税产品,一律在开采地或者生产地纳税。   土地增值税纳税义务人和征税范围   一、纳税义务人   士地增值税的纳税义务人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。单位包括各类企业、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。个人包括个体经营者。   二、征税范围   ()征税范围基本规定   (1)转让国有土地使用权;(不包括国有土地使用权的出让、出租和转让集体土地的行为)   (2)地上的建筑物及其附着物连同国有土地一并转让;   (3)存量房地产的买卖。   【提示】地上的建筑物,是指建于地上的一切建筑物,包括地上地下的各种附属设施。也就是说转让地下建筑物也属于土地增值税的征税范围。附着物,是指附着于地上的不能移动或者一经移动即遭损坏的物品。   ()征税范围具体情况的判定征税范围的界定,税法给出了3条基本的规定,针对具体情况需要根据上述的基本规定进行分析判定。税法已经经过分析给出了分析结果(具体见表7.3),这些结果是需要记忆掌握的。 【提示】本内容要与后面的土地增值税的计算联系起来,本内容在考试中经常会与计算相结合出题。   【例题单选题】下列各项中,应缴纳土地增值税的是()   A.房屋所有人将房屋产权赠与直系亲属   B.土地管理部门出让国有土地使用权   C.房地产企业将自己开发的房地产无偿赠送给关联企业   D.某企业将一栋楼房的产权通过国家机关赠与一所希望小学作为教学楼   【答案】C   【解析】不征税的房屋赠与行为仅指以下两种情况:(1)房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为;(2)房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的行为。   【例题单选题】根据土地增值税的相关规定,下列行为中,需要缴纳土地增值税的是()   A.某房地产企业以开发的商品房抵偿债务   B.企业兼并中,被兼并企业将房地产转让到兼并企业中   C.某工业企业以自建厂房作价投入某生产企业进行联营   D.某人将自己一套闲置的住房出售   【答案】A   【解析】从2008111日起,对居民个人转让住房一律免征土地增值税;在企业兼并中,对被兼并企业将房产转让到兼并企业中的,暂免征土地   增值税;以房地产进行投资、联营的,如果投资联营的双方不是房地产企业,那么暂免土地增值税。
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