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2014注册会计师《税法》 资源税法和土地增值税法(1)
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  资源税法和土地增值税法   考情分析   一、历年考情概况   本章节由资源税法和土地增值税法两个税种组成。资源税法属于非重要内容,从历年考试情况来看,基本以单选题和多选题为主,个别年份也会在计算题 中出现,平均分值一般为23分。土地增值税在小税种中,占据重要地位,从历年考试的情况来看,在单选题、多选题、计算题和综合题中都会涉及到,平均分值一般在9分左右.在学习时应引起足够的重视。   二、本章考点直击 三、学习方法与应试技巧   资源税的计算规则比较简单,考点也比较明确且比较容易,重点学习的内容就是资源税的纳税人以及资源税的计算。一般比较容易与增值税、所得税等结合起来考核。学习的时候应该注意与增值税结合起来记忆。   土地增值税的计算有一定的难度,特别是不同情况下房屋转让土地增值税额的计算,主要学习的内容是土地增值税的扣除项目、土地增值税的计算以及土 地增值税的清算。一般比较容易与营业税、所得税结合出题,与企业所得税的结合计算一般是在综合题中出现。学习的时候应该注意总结和归纳。   四、2014年教材主要变化   本章无实质变动内容。  重点、难点讲解及典型例题   资源税纳税义务人、税目与税率   一、纳税义务人(★)   资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位对资源税纳税义务人的理解,应注意以下3点:   (1)资源税规定仅对在中国领域及管辖海域从事应税矿产品开采或生产应税产品和盐的单位和个人征收。所以资源税适用进口不征,出口不退的规则;   (2)资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人,还包括外商投资企业和外国企业;   (3)独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。   【提示1】资源税是单一环节征收的,只有在开采后出厂销售或移送自用环节缴纳,其他批发、零   【提示21.独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品的单位,按照本单位应税产品税额()标准,依据收购的数量(金额)代扣代缴资源税。 2.其他收购单位收购的未税资源税应税产品,按主管税务机关核定的应税产品税额()标准,依据收购的数量(金额)代扣代缴资源税。   【例题多选题】下列各项中,属于资源税纳税人的有()   A.开采原煤的国有企业   B.进口铁矿石的私营企业   C.开采石灰石的个体经营者   D.开采天然原油的外商投资企业   【答案】ACD   【解析】进口应税产品是不征收资源税的。   二、税目、税率(★★) 【例题多选题】下列各项中,应征收资源税的有()   A.进口的天然气   B.专门开采的天然气   C.煤矿生产的天然气   D.与原油同时开采的天然气   【答案】BD   【解析】选项A,资源税规定仅对在中国领域及管辖海域从事应税矿产品开采或生产应税产品和盐的单位和个人征收,所以进口的天然气不缴纳资源税;选项C,专门开采或者与原油同时开采的天然气缴纳资源税,煤矿生产的天然气不缴纳资源税。   ()税率   资源税采取从价定率(天然气和原油)或者从量定额的办法计征。资源税税率实施级差调节   的原则。   (1)独立矿山、联合企业收购未税矿产品,按照本单位应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。   (2)其他收购单位收购的未税矿产品,按税务机关核定的应税产品税额标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。   【提示】对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算;不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的,从高适用税额。 资源税计税依据与应纳税额的计算   一、计税依据(★★)   ()从价征收   纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售额为计税依据。   上述销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。   【提示】价外费用的规定与增值税中价外费用的规定是一致的,这里可以结合增值税的相关内容一起掌握。   ()从量征收   纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售数量为计税依据。   上述销售数量,包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。   【提示1】纳税人不能准确提供应税产品销售数量的,以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。   【提示2】纳税人开采或生产应税产品自用的(非生产用),以移送使用数量为课税数量。   【例题单选题】某油田201312月生产原油20万吨,加热、修井用0.5万吨,当月销售19.5万吨,取得不舍税收入1800万元;开采天然气lO00万立方米,当月销售900万立方米,取得含税销售额187.2万元。按照当地规定,原油、天然气的资源税税率均为5%,则该油田本月应纳资源税为()万元。   A.98.28   B.116   C.213.5   D.215   【答案】A   【解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的,就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据;加热、修井用原油,免征资源税。该油田本月应纳资源税=1800×5%+187.2÷1.13×5%=98.28(万元)   ()特殊情况课税数量的确定  【例题单选题】201310月,某盐场以自产液体盐60万吨和外购已税液体盐80万吨加工固体盐20万吨,生产的固体盐本月全部销售。该盐场当月应纳资源税()万元。(液体盐资源税税额为3/;固体盐资源税税额为25/)   A.80   B.260   C.500   D.920   【答案】B   【解析】纳税人以自产液体盐加工固体盐的,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐的,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税=25×20-80×3=260(万元)   【例题多选题】下列关于资源税课税数量的表述中,错误的有()   A.纳税人不能准确提供应税产品销售数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量   B.以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以液体盐和固体盐的数量之和为课税数量   C.对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算;不能准确提供不同税目应税产品销售额或销售数量的,从高适用税额   D.对于非金属矿原矿自用无法确定移送数量的,应该按照开采数量作为课税数量   【答案】BD   【解析】选项B,以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以固体盐的数量为课税数量;选项D,非金属矿应按照选矿比计算确定课税数量。   二、应纳税额的计算(★★★)   资源税的应纳税额,按照从价定率或者从量定额的办法,分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。   【提示】资源税应纳税额的计算关键是要确定从价计征的销售额和从量计征的课税数量,只有准确的掌握了其计税依据的相关规定,应纳税额才可能计算正确。
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